IPPB5/423-229/08-4/DG - Rozliczenie kosztów o charakterze bezpośrednim dotyczących zakończonego roku podatkowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2008 r. (data wpływu 5 grudnia 2008 r.) oraz piśmie z dnia 12 stycznia 2009 r. (data nadania 12 stycznia 2009 r., data wpływu 15 stycznia 2009 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 9 stycznia 2009 r. Nr IPPB5/423-229/08-2/DG (data nadania 9 stycznia 2009 r., data doręczenia 12 stycznia 2009 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 5 grudnia 2008 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Rok podatkowy Spółki skończył się w dniu 31 sierpnia 2008 r. Na ten dzień Spółka ujęła w księgach rachunkowych bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. W nowym roku podatkowym Spółka otrzymała i zaksięgowała faktury dotyczące kosztów ujętych uprzednio jako rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów. Sprawozdanie finansowe Spółki sporządzone zostanie z datą 30 listopada 2008 r. natomiast zatwierdzone zostanie w lutym 2009 r. na zgromadzeniu. wspólników. Spółka wyłączyła z kosztów uzyskania przychodów kwoty wydatków ujętych jako rozliczenia międzyokresowe bierne - z wyjątkiem wydatków, stanowiących koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami w stosunku do których otrzymano faktury pomiędzy 1 września a 30 listopada 2008 r. Na podstawie faktur otrzymanych pomiędzy 1 września a 30 listopada 2008 r., dokumentujących poniesienie kosztów bezpośrednio dotyczących przychodów osiągniętych w roku podatkowym zakończonym 31 sierpnia 2008 r., Spółka zaliczyła te bezpośrednie koszty do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego zakończonego w dniu 31 sierpnia 2008 r. Natomiast, na podstawie faktur otrzymanych po 30 listopada 2008 r., dokumentujących poniesienie kosztów bezpośrednio dotyczących przychodów osiągniętych w roku podatkowym zakończonym 31 sierpnia 2008 r., Spółka zaliczyła te bezpośrednio koszty do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego rozpoczętego w dniu 1 września 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Z przepisu tego wynika, iż Spółka jest co. do zasady obowiązana rozpoznawać koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami w r. podatkowym, w którym powstał po jej stronie "przychód związany z tymi kosztami. Modyfikację tej zasady wprowadzają jednak art. 15 ust. 4b oraz art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 15 ust. 4b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu, określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty Uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o który mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Z przytoczonych regulacji wynika zatem, że koszty o charakterze bezpośrednim dotyczące zakończonego roku podatkowego Spółka jest obowiązana ujmować w zeznaniu za ten zakończony rok podatkowy również w przypadku, gdy zostały one poniesione już w nowym roku podatkowym. Obowiązek ten znajduje jednak ograniczenie czasowe na podstawie art. 15 ust. 4c ustawy. Jeśli koszty dotyczące bezpośrednio roku zakończonego zostaną bowiem poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego (lub po upływie terminu dla złożenia zeznania podatkowego), to. wówczas koszty te powinny zostać potrącone już w nowym roku podatkowym. W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego należy zatem stwierdzić, że Spółka postępuje prawidłowo zaliczając do kosztów uzyskania przychodów roku kończącego się 31 sierpnia 2008 r. również koszty poniesione po dniu 31 sierpnia 2008 r. ale przed dniem 30 listopada 2008 r. (tj. przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego). Jednocześnie prawidłowe jest również postępowanie Spółki polegające na zaliczeniu kosztów bezpośrednio związanych z przychodami roku kończącego się 31 sierpnia 2008 r. w roku rozpoczętym w dniu 1 września 2008 r., jeśli koszty te zostały poniesione po dniu 30 listopada 2008 r. Bez znaczenia jest w tym zakresie data zatwierdzenia sprawozdania finansowego ponieważ art. 15 ust. 4b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprost wskazuje na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia opisanego w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.