IPPB5/423-228/13-6/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2013 r. (data wpływu 29 marca 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2013 r. (data nadania 12 czerwca 2013 r., data wpływu 17 czerwca 2013 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB5/423-228/13-2/MW z dnia 6 czerwca 2013 r. (data doręczenia 10 czerwca 2013 r.) oraz pismem z dnia 24 czerwca 2013 r. (data wpływu 25 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

* czy dokonywana po przekształceniu SKA w spółkę z o.o., na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki z o.o., wypłata na rzecz Wnioskodawcy dywidendy pochodzącej z zysków wypracowanych i niepodzielonych przez SKA przed przekształceniem - korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest nieprawidłowe,

* czy dokonywana po połączeniu SKA ze spółką z o.o., na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki przejmującej, wypłata na rzecz Wnioskodawcy dywidendy pochodzącej z zysków wypracowanych i niepodzielonych przez SKA przed połączeniem - korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy dokonywana po przekształceniu SKA w spółkę z o.o. (połączeniu SKA ze spółką z o.o.), na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki z o.o. (spółki przejmującej), wypłata na rzecz Wnioskodawcy dywidendy pochodzącej z zysków wypracowanych i niepodzielonych przez SKA przed przekształceniem (połączeniem) - korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - S Limited będący spółką kapitałową z siedzibą na Cyprze, tj. spółką, o której mowa w poz. 8 załącznika nr 4 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej "Wnioskodawca", "Podatnik" lub "Akcjonariusz") jest jedynym akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej "Spółka") oraz jedynym (100%) wspólnikiem spółki z o.o. będącej jedynym komplementariuszem Spółki.

Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na Cyprze, tzn. nie jest podatnikiem zwolnionym na Cyprze od opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów.

Wnioskodawca rozważa:

Przed przekształceniem albo połączeniem w Spółce istnieć będzie niepodzielony zysk wypracowany w roku obrotowym bezpośrednio poprzedzającym przekształcenie albo połączenie. Ze względu na ustanie bytu prawnego SKA (w tej formie prawnej) z dniem przekształcenia albo połączenia, uchwała w sprawie podziału zysku i wypłaty dywidendy Wnioskodawcy zostanie podjęta w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tzn. spółce przekształconej (w przypadku przekształcenia albo w spółce przejmującej (w razie połączenia). Uchwała w sprawie podziału zysku może być bowiem podjęta dopiero po zakończeniu roku obrotowego, zaś w przypadku przekształcenia albo połączenia rok ten kończy się z chwilą takiej zmiany, a zatem z chwilą w której ustaje byt prawny SKA, jako spółki osobowej.

Po przekształceniu albo połączeniu Wnioskodawca będzie posiadał nie mniej niż 10% udziałów w kapitale spółki z o.o. przez okres co najmniej 2 lat od dnia przekształcenia lub połączenia, a wypłata dywidendy będzie przypadała na okres posiadania takiego udziału w kapitale zakładowym przez Wnioskodawcę.

Pismem z dnia 24 czerwca 2013 r. Wnioskodawca poinformował, iż niniejszy wniosek kierowany jest przez S Limited - jako akcjonariusza spółki komandytowej, o której mowa we wniosku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Stanowisko Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 22 ust. 4 i ust. 4a u.p.d.o.p., zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Wszystkie powyżej określone warunki zostaną spełnione w przypadku zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku.

Na wstępie należy stwierdzić, że dywidenda wypłacana przez spółkę z o.o. (także spółkę powstałą w wyniku przekształcenia SKA albo spółkę przejmującą SKA) stanowi dla Wnioskodawcy przychód z dywidend - przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 i art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p. Na wniosek ten nie ma wpływu okoliczność, że dywidenda będzie wypłacana z zysku wypracowanego przez Spółkę przed jej przejęciem przez spółkę z o.o. Bez znaczenia jest również fakt wcześniejszego przekształcenia SKA albo przejęcia SKA przez spółkę z o.o. Wobec braku odmiennego przepisu możliwość skorzystania ze zwolnienia należy oceniać tylko z punktu widzenia przesłanek sformułowanych w tychże przepisach. Nie ma tam ograniczeń związanych czy to z wcześniejszym przekształceniem w spółkę wypłacającą dywidendę, czy to z przejęciem spółki osobowej, jak również ograniczenia związanego z wypracowaniem zysku przez spółkę osobową, której niepodzielony zysk jest wypłacany w spółce z o.o. przez dywidendę.

Z punktu widzenia Wnioskodawcy istotne jest zatem jedynie to, że podmiotem, od którego uzyska przedmiotowy przychód, będzie spółka z o.o. Będzie ona zatem stanowiła przychód z tytułu "dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych" w rozumieniu art. 10 ust. 1 i art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p.

Biorąc to pod uwagę należy stwierdzić, że dywidenda ta będzie objęta zwolnieniem określonym w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. Po pierwsze, podmiotem wypłacającym dywidendę na rzecz Wnioskodawcy będzie spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - spółka z o.o.

Po drugie, Wnioskodawca mający uzyskać dochód z tytułu wypłacanej przez spółkę z o.o. dywidendy jest spółką podlegającą w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Republice Cypru opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzn. jest spółką, o której mowa w poz. 8 załącznika nr 4 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Po trzecie, zgodnie z przyjętym założeniem, Wnioskodawca będzie nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat od dnia połączenia Spółki ze spółką z o.o. lub jej przekształcenia w taką spółkę posiadał nie mniej niż 10% udziałów w kapitale tej spółki. Przy spełnieniu tych założeń, okoliczność, że w chwili wypłaty dywidendy, następującej przed upływem tego okresu, warunek ten nie będzie spełniony, zgodnie z art. 22 ust. 4b u.p.d.o.p., nie stanowi przeszkody dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Po czwarte wreszcie, Wnioskodawca nie jest podatnikiem zwolnionym od podatku dochodowego na Cyprze - a zatem spełnia warunek określony w art. 22 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p., tzn. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Całokształt przedstawionych okoliczności świadczy o tym, że w opisywanym przypadku będą spełnione wszystkie przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.

W związku z powyższym uzasadnione jest uznanie za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie ustalenia:

* czy dokonywana po przekształceniu SKA w spółkę z o.o., na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki z o.o., wypłata na rzecz Wnioskodawcy dywidendy pochodzącej z zysków wypracowanych i niepodzielonych przez SKA przed przekształceniem - korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - za nieprawidłowe,

* czy dokonywana po połączeniu SKA ze spółką z o.o., na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki przejmującej, wypłata na rzecz Wnioskodawcy dywidendy pochodzącej z zysków wypracowanych i niepodzielonych przez SKA przed połączeniem - korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, spółka kapitałowa z siedzibą na Cyprze, jest jedynym akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: Spółka) z siedzibą w Polsce. Komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej jest spółka z o.o., której Wnioskodawca jest jedynym (100%) wspólnikiem. Wnioskodawca rozważa: przekształcenie Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub połączenie Spółki ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (jako spółką przejmującą), będącą jej komplementariuszem.

Przed przekształceniem albo połączeniem w Spółce istnieć będzie niepodzielony zysk wypracowany w roku obrotowym bezpośrednio poprzedzającym przekształcenie albo połączenie. Ze względu na ustanie bytu prawnego SKA (w tej formie prawnej) z dniem przekształcenia albo połączenia, uchwała w sprawie podziału zysku i wypłaty dywidendy Wnioskodawcy zostanie podjęta w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tzn. spółce przekształconej (w przypadku przekształcenia albo w spółce przejmującej (w razie połączenia). Uchwała w sprawie podziału zysku może być bowiem podjęta dopiero po zakończeniu roku obrotowego, zaś w przypadku przekształcenia albo połączenia rok ten kończy się z chwilą takiej zmiany, a zatem z chwilą w której ustaje byt prawny SKA, jako spółki osobowej.

Zasady przekształcenia spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowo-akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W myśl przepisu art. 552 ww. ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 ww. ustawy spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki osobowej w kapitałową (np. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością), nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 k.s.h.), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 k.s.h.).

Natomiast zgodnie z art. 491 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Połączenie spółek - w myśl art. 492 § 1 Kodeksu - może być dokonane na dwa sposoby:

Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru (art. 493 § 1).

Jednocześnie, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (art. 494 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych). Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej (art. 494 § 2).

Należy zauważyć, iż ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.) reguluje jedynie opodatkowanie dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).

Natomiast w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Do rozliczenia tego podatku zobowiązany jest płatnik podatku dochodowego.

Stosownie do art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest zobowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek w wysokości 19% na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Jednakże, w myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Ponadto, stosownie do art. 22 ust. 4d ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż wszystkie wskazane powyżej warunki muszą zostać spełnione łącznie, aby istniała możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu (dochodu) zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na analizowane zdarzenie przyszłe, tj. wypłatę na rzecz Wnioskodawcy dywidendy, pochodzącej z zysków wypracowanych i niepodzielonych przez spółkę komandytowo-akcyjną przed jej przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością czy też przed jej połączeniem, tj. przejęciem przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, należy stwierdzić, iż powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie. Należy zwrócić uwagę, iż dla opodatkowania wypłaconych zysków spółki komandytowo-akcyjnej nie znajdzie zastosowania przepis art. 22 w związku z art. 10 ustawy. Dotyczy on bowiem przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a nie przychodów z tytułu udziału w zyskach spółek osobowych. Sam fakt wypłaty ich przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie może zmieniać faktu, że zyski tego rodzaju nie pochodzą z osoby prawnej a ich źródłem jest wyłącznie działalność spółki osobowej, której dochody podlegają opodatkowaniu na innych zasadach niż dochody spółek kapitałowych.

Wobec powyższego należy odnieść się do przepisu art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, zgodnie z którym spółką komandytowo - akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Spółka komandytowo - akcyjna jest spółką osobową (art. 4 § 1 pkt 2 ww. ustawy) w przeciwieństwie do spółek kapitałowych (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki akcyjnej), którym art. 12 ustawy - Kodeks spółek handlowych przyznaje osobowość prawną, spółki osobowe nie są osobami prawnymi.

Powyższe oznacza, że z punktu widzenia prawa podatkowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym spółka komandytowo - akcyjna jest "przejrzysta" (transparentna) podatkowo, natomiast status podatnika przypisywany jest jej wspólnikom.

Stosownie bowiem do treści art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

Jak stanowi art. 147 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych, komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej. Jeżeli akcjonariuszem spółki komandytowo - akcyjnej jest spółka kapitałowa, to przychody z udziału w spółce podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w sposób określony w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W rezultacie, uzyskane przez spółkę komandytowo - akcyjną przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników (w przypadku spółki komandytowo - akcyjnej zarówno u komplementariuszy, jak i akcjonariuszy) proporcjonalnie do ich udziałów w spółce.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, wynosi 19% podstawy opodatkowania.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3 - 6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

W myśl art. 27 ust. 1 tej ustawy, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, iż dokonywana po przekształceniu SKA w spółkę z o.o., na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki z o.o., wypłata na rzecz Wnioskodawcy dywidendy pochodzącej z zysków wypracowanych i niepodzielonych przez SKA przed przekształceniem - korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

Za nieprawidłowe należy uznać również stanowisko Wnioskodawcy, iż dokonywana po połączeniu SKA ze spółką z o.o., na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników spółki przejmującej, wypłata na rzecz Wnioskodawcy dywidendy pochodzącej z zysków wypracowanych i niepodzielonych przez SKA przed połączeniem - korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.