IPPB5/423-195/14-5/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2014 r. (data wpływu 6 marca 2014 r.) uzupełnionego pismem z dnia 6 marca 2014 r. (data wpływu 10 marca 2014 r.) oraz pismem z dnia 9 maja 2014 r. (data wpływu 9 maja 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 6 maja 2014 r. Nr IPPB5/423-195/14-3/PS (data nadania 6 maja 2014 r., data doręczenia 6 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. ustalenia momentu powstania obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz obowiązku wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 6 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie m.in. ustalenia momentu powstania obowiązku zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz obowiązku wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce (dalej: "Wnioskodawca", "Spółka SKA"). Spółka SKA została zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie z § 41 statutu Spółki SKA (dalej: "Statut"): "1. Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. 2. Pierwszy rok obrotowy rozpoczęty w 2013 (dwa tysiące trzynastym) roku kończy się 31 (trzydziestego pierwszego) grudnia 2014 r." Walne Zgromadzenie Spółki SKA nie dokonało w okresie od dnia 28 listopada 2013 r. zmiany przyjętego przez Spółkę SKA w statucie roku obrotowego. W związku z tym, żadna zmiana roku obrotowego Spółki SKA nie została i nie zostanie też zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS do końca obecnego roku obrotowego Spółki SKA.

W odpowiedzi na wezwanie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 maja 2014 r. o sygn. IPPB5/423-195/14-3/PS Wnioskodawca wyjaśnił, że w 2013 r. wspólnikami Wnioskodawcy nie były osoby fizyczne. Wszystkimi wspólnikami, tj. zarówno komplementariuszem jak i akcjonariuszami w 2013 r. były osoby prawne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawca zgodnie z przepisem art. 4 ust. 2 Nowelizacji miał obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na dzień 31 grudnia 2013 r.

2. Czy Wnioskodawca począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

3. Czy Wnioskodawca ma obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za poszczególne miesiące 2014 r.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1. Wnioskodawca nie miał on obowiązku zamykania ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2013 r. Uzasadnienie Stosownie do treści przepisu art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 z późn. zm. Dalej: "Ustawa o Rachunkowości")" (...) Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny." Zgodnie z treścią tego przepisu, w związku z faktem, iż Spółka SKA rozpoczęła swoją działalność w drugiej połowie 2013 r., jej rok obrotowy może trwać do dnia 31 grudnia 2014 r. Zdaniem Wnioskodawcy, do Spółki SKA nie będzie miał zastosowania przepis art. 4 ust. 2 Nowelizacji, przewidujący obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki SKA na dzień 31 grudnia 2013 r. Po pierwsze, Spółka SKA nie jest spółką, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 Nowelizacji, czyli spółką która "powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r." Spółka SKA została bowiem zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców KRS w dniu 28 listopada 2013 r. Przepis art. 4 ust. 2 Nowelizacji wszedł natomiast w życie, zgodnie z przepisem art. 11 Nowelizacji, po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia Nowelizacji. Nowelizacja została natomiast ogłoszona w Dzienniku Ustaw Rzeczpospolitej Polskiej w dniu 27 listopada 2013 r., zatem przepis art. 4 ust. 2 wszedł w życie w dniu 12 grudnia 2013 r. Z uwagi na fakt, iż Spółka SKA powstała przed dniem 12 grudnia 2013 r. nie ma do niej zastosowania przepis art. 4 ust. 2 pkt 1 Nowelizacji. Po drugie, Spółka SKA nie jest spółką, o której mowa w art. 4 ust. 2 pkt 2 Nowelizacji, czyli spółką, która "dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu". Spółka SKA nie dokonała bowiem w ogóle zmiany roku obrotowego, w szczególności nie dokonała zmiany roku obrotowego po dniu 12 grudnia 2013 r., czyli po dniu wejścia w życie ww. przepisu. Zgodnie ze Statutem oraz wskazanymi regulacjami zawartymi w Nowelizacji, obecnie trwający rok obrotowy Spółki SKA nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. Przyjęty przez Spółkę SKA rok obrotowy zgodnie ze Statutem zakończy się w dniu 31 grudnia 2014 r. Rok obrotowy Spółki będzie więc trwał (zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy o Rachunkowości oraz z przyjętym brzmieniem Statutu) do końca przyjętego przez Spółkę SKA roku obrotowego, co oznacza iż Spółka SKA nie ma obowiązku rozpoczęcia pierwszego roku podatkowego od dnia 1 stycznia 2014 r., a tym samym nie ma ona obowiązku otwarcia ksiąg rachunkowych na dzień 1 stycznia 2014 r. Podsumowując, przyjęty przez Spółkę SKA zgodnie ze Statutem aktualny rok obrotowy trwa od dnia 28 listopada 2013 r. do 31 grudnia 2014 r. i w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 Nowelizacji, będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez Spółkę SKA roku obrotowego. Spółka nie ma więc obowiązku dokonania na dzień 31 grudnia 2013 r. zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że obecnie trwający rok obrotowy, rozpoczęty dnia 28 listopada 2013 r. zgodnie ze Statutem Spółki SKA, zakończy się w dniu 31 grudnia 2014 r., Wnioskodawca do dnia 31 grudnia 2014 r. nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Uzasadnienie Przepis art. 4 ust. 1 Nowelizacji stanowi iż: "przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r." Zatem w świetle cytowanej regulacji, Spółka SKA stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w pierwszym dniu roku obrotowego tej spółki, który rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2013 r. Rok obrotowy Wnioskodawcy rozpoczął się w dniu 28 listopada 2013 r., zatem przed datą określoną w ww. przepisie i zakończy się w dniu 31 grudnia 2014 r. Z tego względu, pierwszy dzień roku obrotowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r. dla Wnioskodawcy przypadnie w dniu 1 stycznia 2015 r. i dopiero w tej dacie Wnioskodawca zostanie objęty regulacjami wprowadzonymi przez Nowelizację tj. między innymi od tej daty będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 3 Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przyjęciem w Statucie roku obrotowego trwającego od dnia 28 listopada 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r., nie ma on obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za poszczególne miesiące 2014 r. Uzasadnienie Przepis art. 25 ust. 1 Ustawy o CIT stanowi: "Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące." Przepis art. 25 ust. 1a Ustawy o CIT nakłada na podatników obowiązek odprowadzenia zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w terminie do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Wnioskodawca nie będzie miał jednak obowiązku odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za poszczególne miesiące 2014 r., z uwagi na brzmienie przepisów art. 4 ust. 1 Nowelizacji, który stanowi, że: "W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem przepisu art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w przepisie art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r." Zgodnie ze Statutem, obecnie trwający rok obrotowy Spółki SKA, rozpoczęty w 2013 r., nie zakończył się w dniu 31 grudnia 2013 r., tylko zakończy się w dniu 31 grudnia 2014 r. Z tego względu, Spółka SKA z dniem 1 stycznia 2014 r. nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Nie będzie zatem zobowiązana do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy za poszczególne miesiące 2014 r. Podsumowując, przyjęty przez Wnioskodawcę, zgodnie ze Statutem, rok obrotowy trwa od dnia 28 listopada 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r. i w związku z brzmieniem przepisu art. 4 ust. 1 i ust. 2 Nowelizacji, będzie w niezmienionej formie trwał do końca obecnie przyjętego przez Wnioskodawcę roku obrotowego. W związku z tym faktem na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek odprowadzenia na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy, o których mowa w przepisie art. 25 Ustawy o CIT, za poszczególne miesiące 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi -Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.