IPPB5/423-132/09-2/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2009 r. (data wpływu 16 marca 2009 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie:

* określenia momentu powstania przychodu ze sprzedaży mieszkań - jest prawidłowe,

* kwalifikacji usługi finansowej do kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

Dnia 16 marca 2009 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia momentu powstania przychodu z tytułu przeniesienia własności lokali mieszkalnych na nabywców oraz kwalifikacji usługi finansowej w postaci udzielenia kredytu kupieckiego do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest deweloperem, którego głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż mieszkań. Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym działki gruntu zabudowanej budynkiem wielomieszkaniowym stanowiącym jego własność (Nieruchomość). W związku z obecną sytuacją na rynku mieszkaniowym, w szczególności utrudnieniami w uzyskiwaniu kredytów przez potencjalnych klientów wnioskodawcy, wnioskodawca planuje wprowadzenie opisanego poniżej schematu zbywania znajdujących się w Nieruchomości mieszkań.

Wnioskodawca planuje zawierać z klientami umowy przedwstępne na mocy których zobowiąże się do ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych (Mieszkań) i ich sprzedaży na rzecz klientów, jak również sprzedaży udziałów we współwłasności lokalu niemieszkalnego stanowiącego wielostanowiskowy garaż podziemny w terminie 30 dni, od dnia zapłacenia przez klientów całej ceny za Mieszkanie i udział we współwłasności Garażu, nie wcześniej jednak niż w terminie 6 miesięcy od dnia przyjęcia budynku do użytkowania.

Mieszkania oraz przynależne do nich komórki, jak również udziały we współwłasności Garażu z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, mają zostać wydane do posiadania klientom w określonym w umowie czasie od dnia uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku, w każdym razie przed zawarciem umowy ustanowienia odrębnej własności Mieszkania i jego sprzedaży oraz sprzedaży udziału w Garażu. Z tytułu wcześniejszego wydania Mieszkania oraz udziału we współwłasności Garażu wnioskodawca nie będzie pobierał od klienta żadnych opłat.

Założenia do Umów przewidują, iż płatność zaliczek na poczet ceny następować będzie w ratach miesięcznych przez okres około 20 lat (część z zaliczek będzie mieć charakter zadatku), a dopiero po tym okresie nastąpi zawarcie umowy ustanowienia odrębnej własności Mieszkania i jego sprzedaży oraz sprzedaż udziału we współwłasności Garażu. Strony dopuszczają możliwość wcześniejszej zapłaty całej ceny Mieszkania i udziału we współwłasności Garażu (np. po wcześniejszym uzyskaniu przez kupującego kredytu bankowego) i w konsekwencji wcześniejszego zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności Mieszkania i jego sprzedaży oraz sprzedaży udziału we współwłasności Garażu. W przypadku, gdy Umowa zostanie zawarta w formule przewidującej wpłatę zaliczek przez okres 20 lat, strony zamierzają ustalić, iż oprócz zaliczek kupujący wpłacać będzie wnioskodawcy comiesięczne wynagrodzenie za usługę finansową w postaci udzielenia kredytu kupieckiego przez co rozumie się rozłożenie płatności zaliczek na okres 20 lat. Wnioskodawca planuje potwierdzać zapłatę zaliczek (zadatku) na poczet ceny fakturami VAT i deklarować VAT należny za miesiąc, w którym otrzyma zaliczkę (zadatek). Następnie 30 dnia od wydania mieszkania wraz z przynależną komórką oraz udziału w Garażu, wnioskodawca planuje wystawić fakturę VAT na pozostałą do zapłaty część ceny ujmując w treści faktury rozliczenie z tytułu zapłaconych i potwierdzonych fakturami zaliczek. VAT należny zostanie ujęty w deklaracji za miesiąc, w którym przypadnie 30 dzień od dnia od wydania mieszkania wraz z przynależną komórką oraz udziału w garażu.

Od wpłaconych kwot będących zaliczkami wnioskodawca nie będzie obliczał i wpłacał zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca ujmie dochód z tytułu sprzedaży Mieszkania wraz z przynależną komórką oraz udziału w Garażu dla obliczenia zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób prawnych za miesiąc, w którym nastąpi zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży mieszkania wraz z przynależną komórką oraz udziału w Garażu w formie aktu notarialnego, w wykonaniu umowy przedwstępnej. Jeśli chodzi zaś o wynagrodzenie za usługę finansową w postaci udzielenia kredytu kupieckiego, wnioskodawca wystawiać będzie co miesiąc fakturę VAT, przyjmując, iż usługa ta objęta jest zwolnieniem z podatku VAT. Wynagrodzenie z tytułu usługi finansowej wnioskodawca będzie włączał do swoich miesięcznych dochodów, celem obliczenia należnej miesięcznej zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytania oznaczone nr 1-3.

W części dotyczącej podatku od towarów i usług, tj. pytania oznaczone nr 4 oraz nr 5 wydana została odrębna interpretacja indywidualna nr IPPP2/443-28/09-2/AS.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym w części dotyczącej otrzymywanych zaliczek na poczet ceny za Mieszkanie i udział w Garażu, w zakresie podatku od osób prawnych powinien znaleźć zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r., który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Wpłacane przez okres 20 lat zaliczki są wpłatami na poczet przyszłej dostawy Mieszkania i udziału w Garażu, mimo iż wcześniej doszło do wydania posiadania zarówno Mieszkania, jak i udziału w Garażu. Wynika z tego, iż do powstania lokalu mieszkalnego w sensie prawnym konieczne jest zawarcie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego (art. 7 ust. 2 ustawy o własności lokali z dnia 24 czerwca 1994 r.), a następnie do nabycia przez klienta prawa własności nieruchomości (Mieszkania, udziału w Garażu) konieczne jest zawarcie umowy sprzedaży także w formie aktu notarialnego (zasadniczo odbywa się to w ramach jednej czynności). Bez zachowania tychże wymogów nie dochodzi do zbycia prawa majątkowego, tym samym zaliczki zachowują charakter zaliczek do dnia zawarcia stosownych umów w formie aktu notarialnego i z tym dniem przekształcają się w przychód do opodatkowania.

Odnosząc się do wynagrodzenia za usługę finansową w postaci udzielenia kredytu kupieckiego, w odniesieniu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, zdaniem wnioskodawcy zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3 oraz art. 25 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż przychód ten w części należnej za dany miesiąc należy zaklasyfikować do przychodów z działalności gospodarczej wnioskodawcy w tym miesiącu, od których należy odprowadzić miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.