IPPB5/423-1274/14-7/KS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2015 r. (data nadania 13 marca 2015 r., data wpływu 16 marca 2015 r.) na wezwanie organu Nr IPPB5/423-1274/14-2/KS z dnia 4 marca 2015 r. (data nadania 4 marca 2015 r., data doręczenia 6 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów celowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów celowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

P. są ogólnopolską organizacją pracodawców (konfederacją) utworzoną na podstawie Ustawy o Organizacjach Pracodawców ("Wnioskodawca"), posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podstawowym celem P. jest ochrona praw pracodawców oraz reprezentowanie i wspieranie ich interesów gospodarczych i niegospodarczych wobec organów władzy i administracji publicznej oraz innych organizacji interesu zbiorowego, w tym związków zawodowych ("Cele Statutowe").

W ramach realizacji Celów Statutowych, Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. kulturalną lub naukową polegającą w szczególności na:

Wnioskodawca planuje założyć celową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ("SPV"), w której będzie jedynym udziałowcem.

SPV będzie prowadziła szeroko rozumianą działalność gospodarczą, z wyłączeniem:

Wygenerowany przez SPV dochód zostanie wypłacony na rzecz Wnioskodawcy w formie dywidendy. Wnioskodawca planuje przeznaczyć część (lub całość) dochodu SPV na Działalność Kulturalną lub Naukową.

W zakresie pytania 1, Wnioskodawca niniejszy wniosek składa na podstawie art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, jako podmiot planujący założenie SPV.

W uzupełnieniu z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 16 marca 2015 r.) Wnioskodawca podał, że rozważa utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W, która prowadzić będzie działalność pod firmą: P. Adresem do doręczeń dla SPV w momencie jej zawiązania będzie ul. B.

Ponadto Wnioskodawca podał, że zgodnie z § 4 statutu Wnioskodawcy: "Podstawowym celem Pracodawców A. jest ochrona praw pracodawców oraz reprezentowanie i wspieranie ich interesów gospodarczych i niegospodarczych wobec organów władzy i administracji publicznej oraz innych organizacji interesu zbiorowego, w tym związków zawodowych."

Nie można jednak wykluczyć, że w przyszłości dojdzie do zmiany statutu Wnioskodawcy (§ 4 statutu), w wyniku którego Działalność Kulturowa i Naukowa zostanie bezpośrednio wpisana w celach statutowych Wnioskodawcy.

Niemniej jednak, z uwagi na fakt, iż zgodnie z § 6 statutu Wnioskodawcy: "Zadania Pracodawców A. realizowane są w szczególności poprzez:

Zdaniem Wnioskodawcy można stwierdzić, iż ze statutu jednoznacznie wynika możliwość realizacji celów statutowych Wnioskodawcy poprzez działania mieszczące się w zakresie Działalności Kulturalnej i Naukowej, tj. działania, o których mowa w § 6 lit. a, b, c, d, e, g, m, n statutu Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż dochód SPV, który zostanie wypłacony na rzecz Wnioskodawcy w formie dywidendy i zostanie przeznaczony przez Wnioskodawcę na Działalność Kulturalną lub Naukową ściśle powiązaną z Celami Statutowymi Wnioskodawcy, będzie wolny od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

2. Czy wypłacona z SPV na rzecz Wnioskodawcy dywidenda będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jeżeli zgodnie z art. 26 ust. 1a ustawy o CIT Wnioskodawca złoży oświadczenie o przeznaczeniu wypłaconych środków w postaci otrzymanej dywidendy na Cele Statutowe i na te cele rzeczywiście w przyszłości środki te będą spożytkowane.

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone numerem 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów celowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem. W zakresie pytania numer 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Dochód SPV, który zostanie wypłacony na rzecz Wnioskodawcy w formie dywidendy i zostanie przeznaczony przez Wnioskodawcę na Działalność Kulturalną lub Naukową ściśle powiązaną z Celami Statutowymi Wnioskodawcy będzie wolny od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych są "dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji".

Do celów statutowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT zaliczyć należy: "działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego".

Zgodnie z art. 18 ust. 2 Ustawy o Organizacjach Pracodawców, "związki pracodawców, ich federacje i konfederacje korzystają ze zwolnień podatkowych przewidzianych dla stowarzyszeń."

Organizacje pracodawców mogą prowadzić działalność gospodarczą zasilającą finansowanie ich działalności statutowej. Przepisy Ustawy o Organizacjach Pracodawców nie określają form prowadzenia tej działalności, pozostawiając tę sprawę do decyzji władz statutowych organizacji. Decyzja taka może być podjęta w ramach określonych przepisami ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. - prawo działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 101, poz. 1178). Organizacje pracodawców w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej traktowane są bowiem tak samo jak inne podmioty gospodarcze. Mogą one prowadzić działalność gospodarczą samodzielnie, we własnym imieniu i na własny rachunek bądź utworzyć w tym celu wyodrębniony jednostkę organizacyjną. Mogą także prowadzić działalność gospodarczą w formie udziału w spółkach prawa handlowego, np. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Dochód osiągnięty z działalności gospodarczej może być przeznaczony wyłącznie na realizację zadań statutowych organizacji. Nie może być natomiast wydany na inne, poza statutowe cele. W szczególności dochód ten nie może być przeznaczony do podziału między członków organizacji. O tym, na jakie cele statutowe zostanie przeznaczony dochód z działalności gospodarczej, decyduje właściwy organ związku pracodawców, federacji lub konfederacji.

Przepisy przewidują również pewne uprzywilejowanie podatkowe organizacji pracodawców, postanawiając, że związki te i ich zrzeszenia korzystają, tak jak związki zawodowe pracowników, ze zwolnień podatkowych na zasadach przewidzianych dla stowarzyszeń, określonych w ustawie o CIT.

W konsekwencji, skoro Wnioskodawca:

- to dochód SPV będzie wolny od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodów celowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (Dz. U. Nr 55, poz. 235, z późn. zm.), pracodawcy mają prawo tworzyć, bez uzyskania uprzedniego zezwolenia, związki według swego uznania, jak też przystępować do tych organizacji, z zastrzeżeniem stosowania się do ich statutów.

W myśl art. 5 ww. ustawy, podstawowym zadaniem związków pracodawców, ich federacji i konfederacji jest ochrona praw i reprezentowanie interesów, w tym gospodarczych, zrzeszonych członków wobec związków zawodowych, organów władzy i administracji rządowej oraz organów samorządu terytorialnego.

Artykuł 6 ust. 1 stanowi, że majątek związków pracodawców, ich federacji i konfederacji powstaje ze składek członkowskich, darowizn, spadków, zapisów, z własnej działalności i dochodów z majątków organizacji.

Z kolei zgodnie z art. 18 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że dochód z działalności gospodarczej prowadzonej przez związki pracodawców ich federacje i konfederacje służy realizacji ich zadań statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między ich członków.

Związki pracodawców, ich federacje i konfederacje korzystają ze zwolnień podatkowych przewidzianych dla stowarzyszeń (art. 18 ust. 2 ww. ustawy).

Katalog dochodów wolnych od podatku dochodowego zawiera art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 397 z późn. zm.). Innymi słowy, ustawodawca wyłączył z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów wymienionych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód. Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Dopiero tak ustalony dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo - techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest ogólnopolską organizacją pracodawców (konfederacją) utworzoną na podstawie ustawy o organizacjach pracodawców. Podstawowym celem jej działalności jest ochrona praw pracodawców oraz reprezentowanie i wspieranie ich interesów gospodarczych i niegospodarczych wobec organów władzy i administracji publicznej oraz innych organizacji interesu zbiorowego, w tym związków zawodowych. W ramach realizacji celów statutowych, Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. kulturalną lub naukową.

Wnioskodawca planuje założyć celową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ("SPV"), w której będzie jedynym udziałowcem. Spółka ta będzie prowadziła szeroko rozumianą działalność gospodarczą, z wyłączeniem:

Wygenerowany przez SPV dochód zostanie wypłacony na rzecz Wnioskodawcy w formie dywidendy. Wnioskodawca planuje przeznaczyć część (lub całość) dochodu na działalność kulturalną lub naukową.

Z powołanych przepisów wynika, że Wnioskodawca, jako organizacja działająca na podstawie ustawy o organizacjach pracodawców, na podstawie art. 18 tej ustawy może korzystać ze zwolnień podatkowych przewidzianych dla stowarzyszeń.

Podstawowym zwolnieniem, z którego mogą korzystać stowarzyszenia jest zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wolne od opodatkowania są dochody podatników, których celem statusowym jest działalność wymieniona w tym przepisie. Ponadto, zgonie z art. 17 ust. 1 pkt 5 wolne od podatku są także dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Dokonując analizy przepisów zauważyć należy, że w orzecznictwie zarówno Sądu Najwyższego, jak i Naczelnego Sądu Administracyjnego, a także w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, w myśl którego przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie doprowadza do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej. Zasada prymatu wykładni językowej szczególnego znaczenia nabiera, gdy interpretowane przepisy dotyczą ulg i zwolnień podatkowych (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 sierpnia 2004 r., FSK 372/04, ONSAiWSA 2005/1/17). Stanowisko to ma swoje oparcie przede wszystkim w założeniu, że źródłem wiedzy, zarówno dla podatnika, jak i organów stosujących prawo, jest i zawsze będzie tylko językowe znaczenie norm prawnych, albowiem przekaz językowy rozumiany jako możliwy sens słów jest powszechną metodą komunikowania się ustawodawcy z podatnikiem i organami stosującymi prawo.

W tym miejscu szczególną uwagę należy zwrócić na użyte przez ustawodawce określenie - "wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach". Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/slowniki.html) słowo "wyłącznie" to "partykuła ograniczająca odniesienie komunikowanego w zdaniu sądu do tych obiektów i stanów rzeczy, które są wymienione", zaś jego synonimem jest słowo "tylko". W świetle powyższego należy zauważyć, że w zamyśle ustawodawcy nie było żadnych innych podmiotów, poza wyraźnie wskazanymi w przepisie (działającymi na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach.), uprawnionych do tego zwolnienia.Podkreślić przy tym należy, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są wyjątkiem od ogólnych reguł opodatkowania. W związku z tym nie można stosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na inne podmioty, poza wyraźnie wskazanymi w ustawie.

Podkreślić przy tym należy, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są wyjątkiem od ogólnych reguł opodatkowania. W związku z tym nie można stosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego na inne podmioty, poza wyraźnie wskazanymi w ustawie.

Wnioskodawca podaje, że jest "ogólnopolską organizacją pracodawców (konfederacją) utworzoną na podstawie Ustawy o Organizacjach Pracodawców", co oznacza, że została utworzona i działa w oparciu o te przepisy. Wobec powyższego nie jest i nie może być organizacją działającą na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, o której mowa w omawianym przepisie, co powoduje, że założona przez Wnioskodawcę celowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.