IPPB5/423-12/13-3/DG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2013 r.), uzupełniona pismem z dnia 26 lutego 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie klasyfikacji podatkowej przedmiotu aportu oraz skutków podatkowych aportu przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie klasyfikacji podatkowej przedmiotu aportu oraz skutków podatkowych aportu przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest 100% udziałowcem spółki zależnej Sp. z o.o. (dalej: " Sp. z o.o. " lub B.). Spółka posiada również udziały w kilku innych spółkach kapitałowych. X. S.A. (dalej: "Spółka", bądź "Wnioskodawca") zajmuje się produkcją piwa. Spółka posiada 3 zakłady produkujące piwo znajdujące się w 3 różnych miejscowościach.

Spółka planuje wniesienie aportu do spółki zależnej. W zamian Spółka otrzyma udziały wyemitowane przez B. Przedmiotem aportu będzie zespół wszelkich składników materialnych i niematerialnych należących do Spółki (z wyłączeniem tych nielicznych składników, które zostaną wyraźnie wymienione w umowie), w ramach którego funkcjonują trzy zakłady produkcyjne. W ramach planowanego aportu, Wnioskodawca wniesie, w szczególności, następujące składniki majątkowe:

Spółka oraz X. zgodnie postanowią, że przedmiotu aportu nie będą stanowiły następujące składniki majątkowe:

W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu, Wnioskodawca wskazał, że powodem pozostawienia w spółce X. S.A. części gotówki (i wniesienia aportem do spółki zależnej składników bez tej części gotówki) jest fakt, że X nie może przenieść aportem niektórych swoich zobowiązań, np. zobowiązań podatkowych. Przykładowo, skoro planowana data raportu to 1 marca 2013 r., to X. S.A. będzie obowiązana, po dniu aportu, uregulować zobowiązania podatkowe za luty 2013 r. Celem pozostawienia części gotówki w X jest późniejsze uregulowanie tych zobowiązań przez X S.A.

Spółka przeniesie również na spółkę prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów cywilnoprawnych m.in. umów handlowych z dostawcami i odbiorcami, umów dotyczących dostawy mediów do zakładów produkcyjnych, itp. Do cesji praw i obowiązków z tytułu umów cywilnoprawnych dojdzie po transakcji aportowej, gdyż wymagają one zgody podmiotu trzeciego. W sytuacji, gdy dokonanie cesji okaże się niemożliwe, X rozwiąże umowy z podmiotami trzecimi, a umowy potrzebne do kontynuowania działalności przez B zostaną zawarte przez. W szczególności:

* Aport będzie obejmował również przeniesienie na B zobowiązań Spółki wynikających z udzielonych przez Spółkę gwarancji. Nastąpi to w drodze pisemnego porozumienia z wierzycielem, który zaakceptuje, że gwarantem jest B.

* W związku z transakcją aportową, po dokonaniu aportu, X dokona cesji na B zawartych umów leasingu (na mocy tych umów X jest leasingobiorcą majątku ruchomego, w szczególności środków transportu).

* Przeniesione będą również inne pozabilansowe składniki zobowiązań Spółki istniejące na dzień wniesienia aportu.

Dokonanie aportu będzie skutkowało przejściem zakładu pracy X zgodnie z art. 23 (1) Kodeksu pracy. W konsekwencji, stosunki pracy istniejące na dzień transakcji aportowej pomiędzy V a pracownikami VAN PUR, będą po tej transakcji kontynuowane z B jako pracodawcą (B przejmie pracowników Spółki).

B zmieni nazwę na "X sp. z o.o." - po zmianie nazwa B będzie więc niemal identyczna jak obecna nazwa VP, z tą różnicą, że B jest i pozostanie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, a VP jest i pozostanie spółką akcyjną. Wniosek o zmianę nazwy B zostanie zgłoszony do Krajowego Rejestru Sądowego razem z wnioskiem o zarejestrowanie podwyższenia kapitału B wskutek aportu.

Wszelkie składniki majątkowe będące własnością Spółki lub znajdujące się w dyspozycji Spółki, nawet jeśli nie zostały wymienione powyżej, zostaną przeniesione aportem na B.

Zakłady produkcyjne () będące częścią przedmiotu aportu funkcjonują jako części składowe Spółki od co najmniej kilku lat, a ich działalność ma charakter zorganizowany i ciągły (produkcja i dystrybucja piwa) i przynosi Spółce co roku zyski. Każdy zakład jest zlokalizowany w innej części kraju, a w ramach swojej działalności każdy zakład produkuje różne marki piwa.

Umowa aportowa wskaże wprost, że przedmiotem aportu Spółki do B jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 (1) Kodeksu cywilnego.

Od dnia wniesienia aportu, będą kontynuować, w oparciu o składniki majątkowe i niemajątkowe otrzymane aportem, działalność (działalność w zakresie produkcji i dystrybucji piwa), która będzie na dzień transakcji aportowej prowadzona przez Spółkę. Uzyskany przez B aportem zespół składników materialnych i niematerialnych będzie umożliwiał prowadzenie przez B działalności w identycznym zakresie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie nr 1 oraz nr 2.

W części dotyczącej podatku od towarów i usług, wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z regulacją prawną zawartą w art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), przedsiębiorstwo dla celów podatkowych oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Powyższy przepis ustawy podatkowej bezpośrednio odnosi się zatem do definicji przedsiębiorstwa zawartej w przepisach Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55 (1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), pod pojęciem przedsiębiorstwa rozumie się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Zdaniem Spółki, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wtedy, gdy wszystkie wymienione w art. 55 (1) kodeksu cywilnego elementy które występują w danym stanie faktycznym zostaną przekazane nabywcy. Podkreślić należy, że na gruncie przytaczanego przepisu istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako całości.

Biorąc powyższe pod uwagę Spółka uważa, że opisany we wniosku zespół składników materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 (1) kodeksu cywilnego, a tym samym również w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o p.d.o.p.

W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych opisany w niniejszym wniosku spełnia warunek wyodrębnienia pod względem zarówno organizacyjnym jak i finansowym i funkcjonalnym. Po wniesieniu aportu zespół ten umożliwi kontynuowanie przez B działalności gospodarczej polegającej na produkcji i dystrybucji piwa w zakresie prowadzonym dotąd przez Spółkę.

Struktura organizacyjna będąca przedmiotem aportu obejmuje aktywa niezbędne do samodzielnego prowadzenia produkcji i dystrybucji piwa w tym składniki majątku trwałego wykorzystywane w procesie produkcji i sprzedaży (grunty budynki i budowle maszyny i środki transportu) oraz wyposażenie pomieszczeń biurowych, produkcyjnych i socjalnych (m.in. meble, sprzęt komputerowy kopiarki, środki łączności). Do struktury organizacyjnej przypisany jest zespół pracowników produkcyjnych obsługi administracyjnej oraz kadra kierownicza. Pracownicy ci odznaczają się wiedzą merytoryczną i doświadczeniem umożliwiającym prowadzenie specyficznej dla całej struktury działalności produkcyjnej. Dodatkowo składniki niematerialne (technologia procesy, itp.), majątkowe oraz personel stanowią wzajemnie uzupełniające się elementy umożliwiające prowadzenie produkcji oraz dystrybucji piwa. Wyodrębnione w sposób organizacyjny finansowy i funkcjonalny składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem aportu stanowią zatem zespół elementów zdolny do realizacji wyznaczonych mu zadań.

O wyodrębnieniu organizacyjnym i funkcjonalnym struktury podlegającej aportowi zgodnie z niniejszym wnioskiem stanowi również fakt, że przedmiotem aportu są praktycznie wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe Spółki, która w niemal identycznym kształcie (pomijając firmę Spółki oraz jej udziały w spółce) funkcjonowała z powodzeniem przez lata na polskim rynku produkcji piwa jako w pełni niezależny organizacyjnie i finansowo podmiot.

Spółka podkreśla, ze fakt wyłączenia z aportu udziałów jakie posiada ona w Spółce zależnej oraz prawa do korzystania z firmy V S.A., a także ksiąg rachunkowych jest dopuszczalne na podstawie art. 55 (2) kodeksu cywilnego i nie ma wpływu na kwalifikowanie przedmiotu aportu jako przedsiębiorstwa. Zdaniem Spółki brak wniesienia aportem tych składników (wymuszony przepisami obowiązującego prawa oraz względami praktycznymi) pozostaje bowiem bez wpływu na możliwość prawidłowego kontynuowania działalności gospodarczej w zakresie produkcji i dystrybucji piwa przez spółkę.

W związku z powyższym zdaniem Spółki wniesienie aportem wskazanych wyżej składników majątkowych i niemajątkowych będzie stanowiło aport przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o p.d.o.p.

Ad. 2

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 7 ustawy o p.d.o.p. przychodami są w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W związku z powyższym opisana w niniejszym wniosku transakcja nabycia udziałów spółki w zamian za wniesienie aportem przedsiębiorstwa nie wygeneruje dla Spółki przychodu na gruncie ustawy o p.d.o.p.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie - stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.