IPPB5/423-1062/12-4/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2012 r. (data wpływu 29 października 2012 r.) oraz w piśmie z dnia 21 grudnia 2012 r. (data nadania 21 grudnia 2012 r., data wpływu 24 grudnia 2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-948/12-2/AK oraz Nr IPPB5/423-1062/12-2/MW z dnia 12 grudnia 2012 r. (data doręczenia 18 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania darowizny przekazanej na rzecz Organizacji Pożytku Publicznego - jest nieprawidłowe.

W dniu 29 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania darowizny przekazanej na rzecz Organizacji Pożytku Publicznego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Y. (dalej także: Wnioskodawca) jest właścicielem aplikacji Y. Aplikacja Y to platforma informatyczna prowadzona przez Wnioskodawcę we współpracy z Partnerami Wnioskodawcy służąca do komunikacji pomiędzy Użytkownikami Aplikacji Y oraz do komunikacji użytkowników Aplikacji Y z Partnerami Y. Komunikacja użytkowników z partnerami Y odbywać się będzie w drodze konkursów i gier oraz poprzez udostępnienie kart programów lojalnościowych partnerów Y w ramach wirtualnego portfela kart lojalnościowych. Partnerami Y będą przedsiębiorcy, z którymi Y podpisze umowy współpracy, a których szczegółowe dane będą publikowane z Aplikacji Y (dalej: Partner Y, Partner). Użytkownikiem Aplikacji Y może być wyłącznie pełnoletnia osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych i miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: Użytkownik). Korzystanie z Aplikacji Y jest nieodpłatne, z wyłączeniem kosztów jakie ponosi Użytkownik w związku z dostępem do sieci Internet.

Aplikacja będzie wykorzystywana do organizowania różnego rodzaju Akcji, czyli gier i konkursów (dalej: Akcje). Aby Użytkownik mógł wziąć udział w konkursie, musi pobrać aplikację i założyć konto, co poprzedzone jest akceptacją regulaminu. Konkursy będą realizowane w jednym z sześciu podstawowych niżej opisanych modeli, przy czym Wnioskodawcy przysługuje prawo dodania do Aplikacji Y nowych, innych niż wskazane modeli przeprowadzenia Akcji. Podstawowe modele są następujące:

Każdorazowo wraz z ogłoszeniem danej Akcji w Aplikacji Y będzie podawana informacja o wysokości Nagrody dostępnej w danej Akcji, ilości przewidzianych Nagród oraz wskazane będzie kryterium, według którego nastąpi przyznanie Nagród. Nagrody będą przyznawane dla określonych Użytkowników, którzy zgodnie z ograniczeniem ilościowym, czasowym i lokalizacyjnym podanym w opisie danej Akcji dostępnym przed jej rozpoczęciem jako pierwsi prawidłowo wykonają zadanie określone w danej Akcji.

W przypadku Akcji realizowanej według modelu "Poleć Aplikację Y swoim znajomym" Użytkownik, który poleci innej osobie skorzystanie z Aplikacji Y, a osoba, którą polecił Użytkownik zainstaluje Aplikację Y, dokona rejestracji w Aplikacji Y, potwierdzi wskazanie i uzyska prawo do Nagrody z tytułu prawidłowej realizacji Akcji, to Użytkownik, który polecił taką osobę uzyska prawo do Nagrody w wysokości 5% wartości Nagrody, którą uzyskała osoba przez niego polecona z tytułu samodzielnego wykonania Akcji.

W przypadku gdy, Użytkownik uzyska prawo do Nagrody, stosowna informacja zostanie umieszczona w jego Profilu w Aplikacji Y, tj. wirtualne konto Użytkownika w Profilu powiększy się o wartość Nagrody, do której prawo uzyskał Użytkownik. Środki pieniężne z wygranych zostaną postawione do dyspozycji Użytkownika, na ostatni dzień kolejnego miesiąca, po dacie zweryfikowania poprawności wykonania Akcji co oznacza, że od tej daty Użytkownik może zdecydować czy korzysta z prawa do Nagrody. Użytkownik, który uzyskał w ramach Akcji prawo do Nagrody i środki wirtualne zasiliły jego konto na Profilu ma prawo do przyjęcia Nagrody i złożenia dyspozycji przelania tych środków na swój rachunek bankowy lub też ma prawo zrzeczenia się prawa do Nagrody z jednoczesnym poleceniem Y, aby przekazała te środki w imieniu własnym na rzecz Organizacji Pożytku Publicznego. W przypadku przyjęcia Nagrody i wydania dyspozycji przelania środków stanowiących Nagrodę na rachunek Użytkownika, do każdej Nagrody dodane będzie świadczenie pieniężne stanowiące 11,11% kwoty Nagrody (tzw. Świadczenie Dodatkowe).

Pismem z dnia 21 grudnia 2012 r. (data wpływu 24 grudnia 2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek wskazując, iż konkursy będą organizowane w zakresie szeroko pojętej tematyki dotyczącej marek i ich celów komunikacyjnych, marketingowych lub sprzedażowych. Raczej nie będą to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

W odniesieniu do regulaminu konkursu, Wnioskodawca poinformował, że podczas instalacji aplikacji Y użytkownik musi zaakceptować regulamin aplikacji, który szczegółowo określa sposoby przeprowadzania gier i konkursów. Zawiera on jakby zasady ogólne, które dotyczą wszystkich konkursów organizowanych przez Y sp. z o.o. za pośrednictwem aplikacji Y. Każdy konkurs zorganizowany na zlecenie Partnera Y może mieć dodatkowy, bardziej szczegółowy regulamin, co podyktowane będzie charakterystyką firmy, tematyką gry i konkursu oraz indywidualnymi wytycznymi firmy czy przepisami prawa. Taki dodatkowy regulamin poszczególnego konkursu nie jest jednak konieczny, ponieważ regulamin samej aplikacji Y szczegółowo określa sposoby przeprowadzania gier i konkursów.

Rywalizacja gry i konkursu będzie polegała na tym, że nie każdy z jej uczestników będzie mógł otrzymać nagrodę, a tylko określona w regulaminie liczba osób. Nagrodę będzie mogła uzyskać osoba lub grupa osób (w zależności od postanowień regulaminu gry albo konkursu), która udzieli prawidłowej odpowiedzi lub podejmie określone w opisie akcji konkretne działania, przy czym muszą być one dokonane w określonym czasie lub ilości. Rywalizacja polega zatem na odpowiednim wykonaniu zadania lub udzieleniu poprawnej odpowiedzi na pytania, przy czym znaczenie będzie miało także to, kto pierwszy wykona prawidłowo zadanie czy udzieli poprawnej odpowiedzi na pytania. Rywalizacja może się nieco różnić w zależności od tego, jakie konkretne zasady przyjmie dany Partner Y, zatem nie można dokładnie opisać zasad rywalizacji, ponieważ nie będą one jednakowe, choć będą zbliżone do siebie.

Konkurs będzie dostępny dla szerokiego grona odbiorców. W celu korzystania z aplikacji Y potrzebny będzie telefon typu smartfon z dostępem do Internetu. Wymóg ten we współczesnych czasach nie może być uznany za ograniczenie dostępności dla szerokiego grona odbiorców. Aplikacja Y jest bezpłatna i dostępna na ogólnodostępnych serwisach. Podobnie takim ograniczeniem nie będzie wymóg, aby w konkursie i grze mogły brać udział wyłącznie osoby pełnoletnie. Zostało to szerzej omówione we wniosku na stronie 5.

Organizatorem konkursów i gier będzie Y sp. z o.o., która to spółka nie należy do środków masowego przekazu.

Konkursy i gry nie będą organizowane i ogłoszone przez środek masowego przekazu.

Aplikacja Y umożliwia udział i zbieranie punktów w programach lojalnościowych prowadzonych przez Partnerów Y na zasadach określonych w odrębnych regulaminach Partnerów Y, bez konieczności okazywania przez użytkownika fizycznej karty programu lojalnościowego, wydanej przez Partnera Y w punktach handlowo-usługowych. Użytkownik uprawniony jest do podłączenia do Aplikacji Y karty programu lojalnościowego wskazanego w Aplikacji Y. Aplikacja Y będzie działała jako integrator kart lojalnościowych, czyli niejako elektroniczny portfel, który zastępuje dotychczas znane karty plastikowe programów lojalnościowych zapisami w programie. W aplikacji będzie można zainstalować możliwość korzystania jednocześnie z kilku programów lojalnościowych.

Jest dopuszczalne, aby Partner Y zadecydował, że karty programów lojalnościowych będą stanowiły nagrody w konkursie.

Większość nagród będzie przyznawanych w kwotach od 1 do 200 złotych, jednak pojedyncze akcje lub najlepsi użytkownicy mogą być motywowani wyższymi nagrodami, także takimi przekraczającymi kwotę 760 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytanie nr 7.

W części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. pytań nr od 1 do 6 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Ad. 7) W przypadku, gdy Uczestnik zrezygnuje z odbioru przysługującej mu Nagrody i jednocześnie upoważni Wnioskodawcę do przekazania w imieniu Wnioskodawcy kwoty pieniężnej na rzecz określonej organizacji pożytku publicznego, to przekazana kwota będzie darowizną Wnioskodawcy na rzecz OPP, którą Wnioskodawca może odliczyć od podstawy opodatkowania, zgodnie z treścią art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Opisana darowizna na rzecz OPP będzie darowizną Wnioskodawcy, a nie Uczestnika, ponieważ bezpłatne świadczenie na rzecz określonej OPP nastąpi kosztem majątku Y, a nie Uczestnika. Uczestnik wprawdzie ma prawo do zadecydowania o sposobie przeznaczenia środków, które jako wirtualne zapisy znajdują się na jego profilu, ale zarówno wypłata Nagrody na rzecz Uczestnika, jak i przekazanie darowizny na rzecz OPP będzie wiązało się z uszczupleniem majątku Wnioskodawcy. Trzeba mówić o darowiźnie Wnioskodawcy tym bardziej, że przekazuje on środki w imieniu własnym, a nie w imieniu Uczestnika, co wyraźnie wynika z regulaminu Aplikacji Y.

W związku z powyższym, na mocy art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania darowizn przekazanych na rzecz OPP łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu i z uwzględnieniem ograniczeń i restrykcji przewidzianych w art. 18 ust. 1 pkt 1, art. 18 ust. 1a oraz art. 18 ust. 1c wskazanej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.), podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji darowizny. Darowizna została uregulowana w art. 888-902 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Pod pojęciem darowizny należy, zgodnie z art. 888 § 1 cyt. ustawy, rozumieć umowę, mocą której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zatem umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej (konsensualnej) - do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli - i jednostronnej, jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Nie stanowią natomiast darowizny bezpłatne przysporzenia w wypadkach, gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami Kodeksu Cywilnego np.: użyczenie, nieodpłatne zniesienie współwłasności, nieodpłatne zlecenie, nieodpłatne przechowanie. W tych bowiem sprawach nawiązuje się miedzy stronami stosunek trwały, co nie jest właściwe umowie darowizny (art. 889 Kodeksu Cywilnego).

"Wola darmego przysporzenia korzyści obdarowanemu powinna być wyrażona w sposób jednoznaczny, a równocześnie powinna być dokonana w sposób eliminujący jakiekolwiek wątpliwości, które pozwalają odróżnić ostateczną decyzję darczyńcy od niezobowiązujących obietnic. Równocześnie wymagania formalne w odniesieniu do umowy darowizny powinny być usytuowane na takim poziomie, żeby zainteresowani mogli legitymować się w przyszłości niebudzącymi wątpliwości dowodami na fakt dokonania czynności prawnej. Z tych przyczyn ważność oświadczenia woli darczyńcy jest uzależniona od jego złożenia w formie aktu notarialnego. Wymagana dla ważności omawianej umowy forma oświadczenia woli darczyńcy daje darczyńcy niezbędny czas na przemyślenie dokonywanej decyzji, a przez udział notariusza daje podstawę złożenia oświadczenia w sposób niebudzący wątpliwości. Wspomniany rygor nie obejmuje oświadczenia woli obdarowanego, który nie zaciąga żadnych zobowiązań. Umowa darowizny może zatem dojść do skutku w taki sposób, że obie strony składają swoje oświadczenia w formie aktu notarialnego, w jednym lub w osobnych aktach notarialnych, albo też w taki sposób, że jedynie darczyńca składa swoje oświadczenie woli w formie aktu notarialnego, natomiast obdarowany przyjmuje to oświadczenie ustnie lub w sposób dorozumiany. Ograniczenia co do wymagań formalnych wobec oświadczenia woli obdarowanego mogą wynikać z przepisów szczególnych, które ze względu na przedmiot umowy wymagają określonej formy. (...) Wymagania formalne stawiane wobec oświadczenia woli darczyńcy łagodzi wykonanie świadczenia. Spełnienie przez darczyńcę świadczenia równocześnie z zawarciem umowy eliminuje niepewność co do zamiaru dokonania czynności, która mogłaby pojawić się w sytuacji wystąpienia upływu czasu pomiędzy zawarciem umowy a jej wykonaniem. Wykonanie umowy w takiej sytuacji oznacza, że strony rezygnują z konieczności dokonywania zabiegów formalnych związanych z zawarciem umowy, a także redukują koszty, jakie towarzyszą składaniu oświadczenia w formie aktu notarialnego. Samo natomiast spełnienie świadczenia jest wykonaniem istniejącego zobowiązania, a nie może być uznane za drugi, alternatywny sposób zawarcia umowy. Umowa bez zachowania aktu notarialnego jest zawarta w chwili złożenia zgodnych oświadczeń woli, a spełnienie świadczenia w tych okolicznościach stanowi jedynie jej konwalidację. (A. Kidyba (red.) Kodeks cywilny. Komentarz. Tom III. Zobowiązania - część szczególna).

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem Aplikacji Y. Aplikacja będzie wykorzystywana do organizowania różnego rodzaju Akcji, czyli gier i konkursów. Każdorazowo wraz z ogłoszeniem danej Akcji w Aplikacji Y będzie podawana informacja o wysokości Nagrody dostępnej w danej Akcji, ilości przewidzianych Nagród oraz wskazane będzie kryterium, według którego nastąpi przyznanie Nagród. Nagrody będą przyznawane dla określonych Użytkowników, którzy zgodnie z ograniczeniem ilościowym, czasowym i lokalizacyjnym podanym w opisie danej Akcji dostępnym przed jej rozpoczęciem jako pierwsi prawidłowo wykonają zadanie określone w danej Akcji. W przypadku gdy, Użytkownik uzyska prawo do Nagrody, stosowna informacja zostanie umieszczona w jego Profilu w Aplikacji Y, tj. wirtualne konto Użytkownika w Profilu powiększy się o wartość Nagrody, do której prawo uzyskał Użytkownik. Środki pieniężne z wygranych zostaną postawione do dyspozycji Użytkownika, na ostatni dzień kolejnego miesiąca, po dacie zweryfikowania poprawności wykonania Akcji co oznacza, że od tej daty Użytkownik może zdecydować czy korzysta z prawa do Nagrody. Użytkownik, który uzyskał w ramach Akcji prawo do Nagrody i środki wirtualne zasiliły jego konto na Profilu ma prawo do przyjęcia Nagrody i złożenia dyspozycji przelania tych środków na swój rachunek bankowy lub też ma prawo zrzeczenia się prawa do Nagrody z jednoczesnym poleceniem Y, aby przekazała te środki w imieniu własnym na rzecz Organizacji Pożytku Publicznego.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku, stwierdzić należy iż w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione wszystkie przesłanki zawarte w definicji darowizny.

Należy zauważyć, iż najistotniejszymi cechami darowizny jako czynności są jej dobrowolność oraz fakt, by otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Jak wynika z komentarza do Kodeksu cywilnego (red. A. Kidyba), wola darmego przysporzenia korzyści obdarowanemu powinna być wyrażona w sposób jednoznaczny, a równocześnie powinna być dokonana w sposób eliminujący jakiekolwiek wątpliwości, które pozwalają odróżnić ostateczną decyzję darczyńcy od niezobowiązujących obietnic.

Z treści wniosku jednoznacznie wynika, iż uczestnikowi Akcji przysługuje prawo do przyjęcia nagrody jak również prawo zrzeczenia się prawa do nagrody z jednoczesnym poleceniem Wnioskodawcy, aby przekazała te środki w imieniu własnym na rzecz Organizacji Pożytku Publicznego. Wobec powyższego Wnioskodawca w sposób jednoznaczny wskazuje sposób rozdysponowania nagrody przez Uczestnika w sytuacji z jej rezygnacji, nie zachowując tym samym cechy dobrowolności darowizny przez darczyńcę.

W związku z powyższym zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko, iż na mocy art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania darowizn przekazanych na rzecz Organizacji Pożytku Publicznego łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu i z uwzględnieniem ograniczeń i restrykcji przewidzianych w art. 18 ust. 1 pkt 1, art. 18 ust. 1a oraz art. 18 ust. 1c wskazanej ustawy, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.