IPPB4/415-978/10-4/LS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2010 r. (data wpływu 21 grudnia 2010 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 23 lutego 2011 r. (data wpływu 1 marca 2011 r., data nadania 24 lutego 2011 r.) na wezwanie z dnia 14 lutego 2011 r. Nr IPPB4/415-978/10-2/LS (data nadania 14 lutego 2011 r., data doręczenia 18 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki wraz z budynkiem mieszkalnym jest:

prawidłowe - odnośnie możliwości skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży części budynku mieszkalnego nabytego w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków,

nieprawidłowe - odnośnie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży, części gruntu, nabytego w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków oraz sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w ramach wspólności małżeńskiej.

W dniu 21 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki wraz z budynkiem mieszkalnym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Nieruchomość w B. Wnioskodawczyni nabyła w dniu 11 października 1983 r., na zasadzie wspólności ustawowej wraz z mężem. Po rozwodzie z mężem w dniu 29 września 2007 r. i podziale majątku w dniu 23 stycznia 2008 r. nieruchomość ta przypadła Wnioskodawczyni. Mąż Wnioskodawczyni otrzymał wspólne mieszkanie w W. oraz 100.000 zł jako część przekraczającą udział w majątku wspólnym. Oczekując na możliwość sprzedaży Wnioskodawczyni zameldowała się w B. w dniu 30 czerwca 2009 r., mieszkała tam od 12 lat. Po długim poszukiwaniu kupca, obniżaniu ceny nieruchomości, Wnioskodawczyni udało się sprzedać ją za 640.000 zł w dniu 16 sierpnia 2010 r. akt notarialny. W dniu 26 lipca 2010 r. Wnioskodawczyni kupiła mieszkanie w W., gdzie przeprowadziła się, zameldowała i zamieszkała. Akt notarialny Rep. Obecnie Wnioskodawczyni spełnia warunki wynikające z ponad rocznego stałego zameldowania w sprzedanej nieruchomości. W Urzędzie Skarbowym poinformowano Wnioskodawczynię, że fakt zameldowania dotyczy tylko domu, a nie ziemi na której ten dom stoi (czy tak też jest w przypadku sprzedaży mieszkania własnościowego i ułamkowej części przypadającego Wnioskodawczyni gruntu...). Wnioskodawczynię poinformowano też, że Urząd Skarbowy wie, ile jest warta ziemia w tej okolicy i wyznaczy od niej podatek. Zdaniem Wnioskodawczyni grunt jest wart tyle, za ile można go sprzedać, a wobec braku zainteresowania nieruchomością Wnioskodawczyni sprzedała ją za bezcen (wartość kupionego przez Wnioskodawczynię 50 m#178; mieszkania wraz z kosztami wynikającymi z jego nabycia).

W dniu 14 lutego 2011 r. pismem Nr IPPB4/415-978/10-2/LS Wnioskodawczyni została wezwana do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 15 września 2010 r.

W wyznaczonym terminie Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe, informując, iż oczekuje interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości (dom i grunt) w B.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Z uzupełnienia do wniosku wynika, że pytanie Wnioskodawczyni dotyczy zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości w B.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni uważa, że spełnia warunki wymagane do zwolnienia z podatku dochodowego wynikającego ze sprzedaży nieruchomości (budynku mieszkalnego wraz z działką) i ma nadzieję na takie stanowisko organu wydającego interpretację. Wnioskodawczyni dodaje, że fundusze ze sprzedaży tej nieruchomości w terminie 2 tygodni przeznaczyła na zakup mieszkania, w którym obecnie zamieszkuje. W przypadku odmowy całkowitego zwolnienia z opodatkowania, Wnioskodawczyni prosi o odpowiedź jaka jego część ją obowiązuje.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W związku z powyższym przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Istotna dla rozpatrywanej sprawy jest kwestia, od kiedy należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zatem ustalić moment nabycia przez Wnioskodawczynię prawa do nieruchomości.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują użytego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) pojęcia "nabycie". Należy zatem sięgnąć przede wszystkim do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) o nabyciu i utracie własności. Pomiędzy prawem podatkowym a cywilnym istnieje bowiem wiele powiązań, wynikających chociażby z faktu, iż następstwa zdarzeń bądź czynności prawnych związanych z określonymi instytucjami prawa cywilnego wywołują również skutki wynikające z przepisów prawa podatkowego. Prawo cywilne i prawo podatkowe posługują się zatem podobnymi określeniami. Jeżeli nie są one odmiennie zdefiniowane dla celów prawa podatkowego, należy je, biorąc pod uwagę fakt, iż obie gałęzie prawa składają się na jeden system prawny, interpretować tak, jak czyni to prawo cywilne.

Przeniesienie (nabycie) własności na podstawie umowy stanowi podstawowy cywilnoprawny sposób nabycia własności właściwy prawu rzeczowemu.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej lub że strony inaczej postanowiły. W myśl art. 535 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa sprzedaży rzeczy oznaczonej co do tożsamości jest więc umową zobowiązującą do przeniesienia własności, która co do zasady przenosi własność - przeniesienie własności następuje z chwilą zawarcia umowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż nieruchomość w B. Wnioskodawczyni nabyła w dniu 11 października 1983 r., na zasadzie wspólności ustawowej wraz z mężem. Po rozwodzie z mężem w dniu 29 września 2007 r. i podziale majątku w dniu 23 stycznia 2008 r. nieruchomość ta przypadła Wnioskodawczyni. Mąż Wnioskodawczyni otrzymał wspólne mieszkanie w W. oraz 100.000 zł jako część przekraczającą udział w majątku wspólnym. Oczekując na możliwość sprzedaży Wnioskodawczyni zameldowała się w B. w dniu 30 czerwca 2009 r., mieszkała tam od 12 lat. Po długim poszukiwaniu kupca, obniżaniu ceny nieruchomości, Wnioskodawczyni udało się sprzedać ją za 640.000 zł w dniu 16 sierpnia 2010 r.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkową, obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Stosownie do treści art. 32 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jednego z nich.

Oznacza to, w analizowanym stanie faktycznym, że każdemu z małżonków przysługiwało niepodzielnie w całości: nieruchomość w B., która w wyniku podziału przypadła Wnioskodawczyni i mieszkanie, które otrzymał były mąż Wnioskodawczyni. Dopiero ustanie współwłasności małżeńskiej spowodowało przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

Za datę nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje z majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wartość nieruchomości, otrzymanej przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego przekraczała udział, jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim. Konsekwencją tego było zobowiązanie Wnioskodawczyni do dokonania spłaty na rzecz byłego małżonka.

W związku z tym należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości nastąpiło odpowiednio:

* w dniu 11 października 1983 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w czasie trwania wspólności majątkowej,

* w dniu 23 stycznia 2008 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków, tj. w części przekraczającej udział przysługujący Wnioskodawczyni w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zatem w odniesieniu do rozpatrzenia skutków podatkowych sprzedaży dotyczącej udziału w nieruchomości nabytej w dniu 11 października 1983 r. należy stwierdzić, iż środki uzyskane w dniu 16 sierpnia 2010 r. nie stanowią źródła przychodu, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)

Natomiast do rozpatrzenia skutków podatkowych sprzedaży części nieruchomości nabytej w dniu 23 stycznia 2008 r. należy zastosować przepisy obowiązujące po 1 stycznia 2007 r..

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy stanowi, iż wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże wskazać należy, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia (art. 21 ust. 21 ww. ustawy). Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie powoduje brak prawa do zwolnienia. Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w zbywanym lokalu lub budynku przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia.

Jednakże w myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa powyżej, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni wskazała, iż spełnia warunek wynikający z rocznego stałego zameldowania w sprzedanej nieruchomości.

Zatem jeśli Wnioskodawczyni w ustawowym terminie złoży w Urzędzie Skarbowym wymagane oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, to przychód uzyskany ze sprzedaży części budynku mieszkalnego który został nabyty w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

Odrębnie należy natomiast potraktować przychód uzyskany ze sprzedaży, nieruchomości w odniesieniu do gruntu, którego wartość przekroczyła udział Wnioskodawczyni w majątku wspólnym (nabyty 23 stycznia 2008 r. w wyniku podziału majątku).

Wskazać należy, iż ustawodawca, konstruując przesłanki uprawniające do skorzystania z omawianej ulgi, nie użył w ww. przepisie sformułowania "nieruchomość", a posłużył się katalogiem rzeczy i praw (posiadającym walor katalogu zamkniętego), których sprzedaż objęta jest przedmiotowym zwolnieniem. Gdyby zamiarem ustawodawcy było zwolnienie przychodu ze zbycia nieruchomości gruntowej, to dałby temu wyraz w treści przepisu. Skoro jednak ustawodawca nie posługuje się w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy pojęciem "nieruchomość" lecz wyłącznie "lokal mieszkalny", "budynek mieszkalny" itp. to nie ma żadnych podstaw aby określone tym przepisem zwolnienie rozciągać również na nieruchomość gruntową. Jeśli zaś przepis nie przewiduje zwolnienia z opodatkowania gruntu, to przychód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego tzw. ulga meldunkowa nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot własności jak i gruntów trwale związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości. Oznacza to, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej uzyskany przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie, stwierdzić należy, że wartość uzyskanej przez Wnioskodawczynię - w wyniku podziału majątku małżonków - nieruchomości, przekracza udział jaki jej przysługiwał w tym majątku. Zatem jej sprzedaż przed upływem 5 lat licząc od daty nabycia tj. od 23 stycznia 2008 r. będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni spełnia warunek rocznego stałego zameldowania w sprzedanej nieruchomości. W związku z tym, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w budynku mieszkalnym, który został nabyty 23 stycznia 2008 r. będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że w wymaganym terminie Wnioskodawczyni złoży stosowne oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży, udziału w gruncie, który został nabyty w dniu 23 stycznia 2008 r., będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Sprzedaż nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 11 października 1983 r., tj. w ramach wspólności małżeńskiej nie powoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Bez znaczenia zatem pozostaje cel, na jaki Wnioskodawczyni przeznaczyła środki ze sprzedaży przedmiotowej części nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.