IPPB4/415-955/10-6/LS - Sposób opodatkowania przychodu uzyskanego w wyniku podziału majątku dorobkowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 24 lutego 2011 r., (data nadania 2 marca 2011 r., data wpływu 7 marca 2011 r.) na wezwanie z dnia 18 lutego 2011 r. Nr IPPB4/415-955/10-2/LS (data nadania 18 lutego 2011 r., data doręczenia 23 lutego 2011 r.), a także uzupełnieniu z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data nadania 12 kwietnia 2011 r., data wpływu 14 kwietnia 2011 r.) na wezwanie z dnia 21 marca 2011 r. Nr IPPB4/415-955/10-4/LS (data nadania 21 marca 2011 r., data doręczenia 5 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego w wyniku podziału majątku dorobkowego - jest prawidłowe.

W dniu 13 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego w wyniku podziału majątku dorobkowego.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-955/10-2/LS z dnia 18 lutego 2011 r. (data nadania 18 lutego 2011 r., data doręczenia 23 lutego 2011 r.) oraz pismem Nr IPPB4/415-955/10-4/LS z dnia 21 marca 2011 r. (data nadania 21 marca 2011 r., data doręczenia 5 kwietnia 2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez wskazanie czy interpretacja indywidualna ma dotyczyć ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy też ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej, sprecyzowanie pytania, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do zadanych pytań oraz uzupełnienie stanu faktycznego będącego przedmiotem rozpatrywania wniosku.

Pismem z dnia 24 lutego 2011 r. (data nadania 2 marca 2011 r., data wpływu 7 marca 2011 r.) oraz pismem z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data nadania 12 kwietnia 2011 r., data wpływu 14 kwietnia 2011 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 3 kwietnia 2009 r. nastąpił rozwód pomiędzy Wnioskodawczynią a Jarkiem L. Natomiast w dniu 20 stycznia 2010 r. na podstawie postanowienia Sądu doszło do podziału majątku wspólnego. Mieszkanie było nabyte w 2000 r. na kredyt w trakcie trwania związku małżeńskiego. Prawo do mieszkania i do samochodu (również kupionego w trakcie trwania związku małżeńskiego) Sąd przydzielił byłemu mężowi Wnioskodawczyni. Jednocześnie zasądził spłatę na rzecz Wnioskodawczyni przez byłego męża z części mieszkania i auta. Kwota spłaty stanowiła #189; wartości całego majątku wspólnego małżonków. Do spłaty z mieszkania i auta doszło w postępowaniu komorniczym w lipcu 2010 r. Nabycie auta, które wchodziło w skład majątku wspólnego nastąpiło w dniu 20 maja 2006 r., natomiast nabycie lokalu mieszkalnego wynikające z aktu notarialnego nastąpiło w dniu 5 grudnia 2000 r. Przedmiotowy lokal został nabyty, jako spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż w skład majątku wspólnego wchodziło:

* spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 59 w budynku położonym w Warszawie o wartości 288.800 zł obciążone spłatą kredytu w wysokości 81.337 zł,

* samochód o wartości 12.000 zł,

* udziały stron w majątku wspólnym były równe,

* na podstawie postanowienia Sądu mieszkanie wraz z obciążającym kredytem i samochód zostały przyznane byłemu mężowi, co stanowi równowartość 219.463 zł. Natomiast udział Wnioskodawczyni w majątku wspólnym został spłacony kwotą 109.732 zł. Jednocześnie Wnioskodawczyni nadmienia, że związek małżeński został zawarty 29 czerwca 1996 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy na podstawie zaistniałej sytuacji (opisanej we wniosku dotyczącej podziału majątku, który nastąpił po rozwodzie i na podstawie postanowienia sądu i egzekucji komorniczej) Wnioskodawczyni jest zobowiązana do uiszczenia podatku.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni uważa, że nie ciąży na niej obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu podziału majątku wspólnego, gdyż podział majątku był ekwiwalentny, czyli Wnioskodawczyni otrzymała równowartość majątku, który został nabyty w drodze postanowienia Sądu z dnia 20 stycznia 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Przepis ten ma zastosowanie do opodatkowania, a dokładnie braku opodatkowania nabycia majątku otrzymanego w wyniku podziału wspólnego majątku małżonków. Chodzi tu o brak opodatkowania w momencie, kiedy małżonkowie dokonują podziału majątku. Wskazuje na to jednoznacznie treść przepisu, z którego wynika, że nie podlega opodatkowaniu "przychód z podziału wspólnego majątku (...)". Natomiast przepis ten nie ma już zastosowania do zbycia majątku nabytego w wyniku podziału majątku małżonków.

Tak więc przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez jednego z nich z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bez udziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 42 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 3 kwietnia 2009 r. nastąpił pomiędzy małżonkami rozwód. W dniu 20 stycznia 2010 r. na podstawie postanowienia Sądu doszło do podziału majątku wspólnego. Prawo do mieszkania i do samochodu (również kupionego w trakcie trwania związku małżeńskiego) Sąd przydzielił byłemu mężowi Wnioskodawczyni. Jednocześnie zasądził spłatę na rzecz Wnioskodawczyni przez byłego męża z części mieszkania i auta. Kwota spłaty stanowiła #189; wartości całego majątku wspólnego małżonków.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż otrzymane przez Wnioskodawczynię pieniądze z tytułu podziału majątku wspólnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl cytowanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.

Stanowisko wnioskodawczyni należało więc uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.