IPPB4/415-837/11-4/JK2 - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycia w drodze dziedziczenia udziału w nieruchomości stanowiącej uprzednio majątek wspólny małżonków.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2011 r. (data wpływu 14 listopada 2011 r.) oraz w piśmie z dnia 20 stycznia 2012 r. (data wpływu 26 stycznia 2012 r., data nadania 21 stycznia 2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 11 stycznia 2012 r. Nr IPPB4/415-837/11-2/JK2 (data nadania 11 stycznia 2012 r., data doręczenia 17 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 14 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-837/11-2/JK2 z dnia 11 stycznia 2012 r. (data nadania 11 stycznia 2012 r., data doręczenia 17 stycznia 2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 20 stycznia 2012 r. (data nadania 21 stycznia 2012 r., data wpływu 26 stycznia 2012 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Umową darowizny z dnia 12 września 2005 r. została przekazana mężowi Wnioskodawczyni, (z którym zawarła związek małżeński w dniu 30 marca 1996 r., i w którym obowiązywał ustrój majątkowej wspólności ustawowej), niezabudowana działka gruntu Nr 40/23 i udział 1/2 części w działce Nr 40/9 do Jego majątku osobistego. W dniu 12 kwietnia 2006 r. została sporządzona umowa majątkowa małżeńska rozszerzająca obowiązującą majątkową współwłasność ustawową małżeńską na majątek osobisty każdego z Nich nabyty przed zawarciem niniejszej umowy z jakiegokolwiek tytułu prawnego. Rozszerzenie objęło ww. działki i Wnioskodawczyni stała się właścicielem działki Nr 40/23 na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej i działki Nr 40/9 na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej do 1/2 części.

Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 5 maja 2011 r. Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 8 czerwca 2011 r. z mocy ustawy Wnioskodawczyni nabyła spadek (w skład którego wchodziły m.in. ww. działki) w 2/4 części wraz z pozostałymi spadkobiercami matką męża, która odziedziczyła 1/4 części spadku i bratem męża, który odziedziczył również 1/4 części spadku. W skład spadku po mężu Wnioskodawczyni, wchodziły następujące udziały: 1/2 części w działce Nr 40/23 oraz 1/4 części w działce Nr 40/9. Umową o dział spadku z dnia 4 lipca 2011 r. bez spłat i dopłat Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność udział 1/2 części w działce Nr 40/23 o wartości 89.000 zł i udział wynoszący 1/4 części we współwłasności działki Nr 40/9 o wartości 2.000 zł W rezultacie Wnioskodawczyni stała się właścicielem działki Nr 40/23 i współwłaścicielem w 1/2 części działki Nr 40/9. Wartość udziału nabytego w wyniku działu spadku nie odpowiada udziałowi, który nabyła w drodze spadku, ponieważ uległ powiększeniu o udziały pozostałych spadkobierców. W działce Nr 40/23 o udział wynoszący 2/8 części (tj. udział matki 1/8 części i brata 1/8 części), w działce Nr 40/9 o udział wynoszący 2/16 części (tj. udział matki 1/16 i brata 1/16 części).

W dniu 24 października 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała będąc wdową aktem notarialnym działkę Nr 40/23 i udział 1/4 części w działce Nr 40/9. Wnioskodawczyni nadmienia, że działka Nr 40/23 ma dostęp do drogi publicznej poprzez działkę Nr 40/9 stanowiącą wewnętrzną drogę dojazdową i udział musiał być przedmiotem zbycia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy rozszerzenie wspólności ustawowej jest nabyciem i czy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości przed upływem pięciu lat od rozszerzenia wspólności ustawowej oraz od nabycia w formie spadku, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku i od jakiej części.

Zdaniem Wnioskodawczyni, umowa rozszerzająca ustawową wspólność majątkową nieruchomości niezabudowanych, stanowiących uprzednio odrębny majątek męża nie jest nabyciem tych nieruchomości przez Nią w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńska jest czynnością, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego. Umowa taka ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Taki sam pogląd wyraża orzecznictwo NSA. Powyższe oznacza, że za datę nabycia nieruchomości, które stanowiły odrębny majątek męża Wnioskodawczyni w Jej przypadku przyjmuje dzień w którym nabył je Jej mąż, tj. 12 września 2005 r. Wnioskodawczyni, uważa, że nie płaci podatku ustalonego w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od połowy części nieruchomości Nr 40/23 i połowy udziału w 1/4 części (tj. 1/8), które nabyła w formie umowy rozszerzającej wspólność majątkową z uwagi na upływ określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) terminu pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. 2005 r. Według Wnioskodawczyni płaci natomiast podatek w wysokości 19% od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od połowy części w nieruchomości 40/23, od połowy w 1/4 części (tj. 1/2) w nieruchomości Nr 40/9.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, trzeba zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować. Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006 r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008 r.

Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż umową darowizny z dnia 12 września 2005 r. została przekazana mężowi Wnioskodawczyni, niezabudowana działka gruntu Nr 40/23 i udział 1/2 części w działce Nr 40/9 do Jego majątku osobistego. W dniu 12 kwietnia 2006 r. została sporządzona umowa majątkowa małżeńska rozszerzająca obowiązującą majątkową współwłasność ustawową małżeńską na majątek osobisty każdego z Nich nabyty przed zawarciem niniejszej umowy z jakiegokolwiek tytułu prawnego. Rozszerzenie objęło ww. działki i Wnioskodawczyni stała się właścicielem działki Nr 40/23 na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej i działki Nr 40/9 na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej do 1/2 części. W dniu 5 maja 2011 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 8 czerwca 2011 r. z mocy ustawy nabyła spadek w 2/4 części wraz z pozostałymi spadkobiercami matką męża, która odziedziczyła 1/4 części spadku i bratem męża, który odziedziczył również 1/4 części spadku. W skład spadku po mężu Wnioskodawczyni, wchodziły następujące udziały: 1/2 części w działce Nr 40/23 oraz 1/4 części w działce Nr 40/9. Umową o dział spadku z dnia 4 lipca 2011 r. bez spłat i dopłat Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność udział 1/2 części w działce Nr 40/23 o wartości 89.000 zł i udział wynoszący 1/4 części we współwłasności działki Nr 40/9 o wartości 2.000 zł W rezultacie Wnioskodawczyni stała się właścicielem działki Nr 40/23 i współwłaścicielem w 1/2 części działki Nr 40/9. Wartość udziału nabytego w wyniku działu spadku nie odpowiada udziałowi, który nabyła w drodze spadku, ponieważ uległ powiększeniu o udziały pozostałych spadkobierców. W działce Nr 40/23 o udział wynoszący 2/8 części (tj. udział matki 1/8 części i brata 1/8 części), w działce Nr 40/9 o udział wynoszący 2/16 części (tj. udział matki 1/16 i brata 1/16 części). W dniu 24 października 2011 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę Nr 40/23 i udział 1/4 części w działce Nr 40/9.

Zatem dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy istotne jest ustalenie, czy włączenie prawa własności nieruchomości do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową stanowi ich nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).

Stosownie natomiast do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu, do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Zgodnie z art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Umowa rozszerzająca wspólność ustawową małżeńską ma na celu ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków podczas trwania ich związku małżeńskiego.

Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W orzecznictwie Sądu Najwyższego wyrażono pogląd, że umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość, a nie udziały w tej nieruchomości zaś cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków, na skutek zawarcia umowy rozszerzającej wspólność ustawową staje się data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.

U małżonka, który stał się współwłaścicielem nieruchomości w drodze rozszerzenia ustawowej wspólności majątkowej, również nie powstanie z tego tytułu obowiązek podatkowy. Zatem w przedmiotowej sprawie, za datę nabycia nieruchomości, które stanowiły wcześniej majątek odrębny małżonka, należy przyjąć dzień, w którym małżonek nabył te nieruchomości, tj. 12 września 2005 r. Natomiast zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy, tj. 5 maja 2011 r.

Natomiast stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku. Jeżeli zatem udział w nieruchomościach nabytych przez spadkobiercę w wyniku podziału jest zgodny z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie skutkujące dla opodatkowania, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku.

Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy tracą własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Nie ma zatem prawnych podstaw do twierdzenia, że całą rzecz lub prawo nabywa spadkobierca w chwili śmierci spadkodawcy, skoro w tej dacie jest jedynie jednym ze współwłaścicieli rzeczy lub prawa. Taki spadkobierca nie jest w dacie śmierci spadkodawcy właścicielem całej rzeczy lub prawa, lecz jedynie właścicielem udziału w niej. Pozostałe udziały może nabyć, ale dopiero w wyniku dokonania innych czynności prawnych - od pozostałych spadkobierców.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny sprawy, należy stwierdzić, iż w wyniku zawartej umowy o dział spadku w dniu 4 lipca 2011 r., na podstawie której Wnioskodawczyni nabyła udziały w nieruchomościach przysługujące pozostałym spadkobiercom, bez obowiązku dokonania spłat lub dopłat, po stronie Wnioskodawczyni nastąpiło nowe nabycie przekraczające wysokość udziału przysługującego Wnioskodawczyni w spadku.

Dokonując zatem oceny skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowych nieruchomości stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowe nieruchomości w trzech datach:

* w 12 września 2005 r. w części odpowiadającej wartości udziału w trakcie trwania związku małżeńskiego,

* w 2011 r. w części odpowiadającej wartości udziału nabytego w spadku po zmarłym w dniu 5 maja 2011 r. mężu oraz

* w drodze działu spadku z dnia 4 lipca 2011 r. w części przekraczającej wartość udziału nabytego w spadku.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nabycie udziałów w nieruchomościach nastąpiło odpowiednio w trzech datach, tj. w części w dniu 12 września 2005 r., 5 maja 2011 r. oraz w dniu 4 lipca 2011 r., to pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego z udziałów nabytego we wskazanych wyżej datach.

Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż dokonana sprzedaż w dniu 24 października 2011 r. w odniesieniu do udziałów w nieruchomościach nabytych w dniu 12 września 2005 r. w trakcie trwania związku małżeńskiego nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a tym samym nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast odnośnie sprzedaży nieruchomości w odniesieniu do tych części, które odpowiadają udziałom nabytym odpowiednio w dniu 5 maja 2011 r. w drodze spadku po zmarłym mężu oraz w drodze działu spadku w dniu 4 lipca 2011 r. stwierdzić należy, że od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży nieruchomości nie upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a tym samym sprzedaż przedmiotowych nieruchomości w części dotyczącej udziałów nabytych w 2011 r. stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze, iż śmierć męża Wnioskodawczyni nastąpiła w dniu 5 maja 2011 r. oraz dział spadku miał miejsce w dniu 4 lipca 2011 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Albowiem ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Należy jednakże zauważyć, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w 2011 r. podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisem art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. chyba, że Wnioskodawczyni stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wydatkuje środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych udziałów na własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie udziałów w nieruchomościach.

Reasumując, należy stwierdzić, iż rozszerzenie ustawowej wspólności majątkowej nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, iż za datę nabycia nieruchomości, które stanowiły wcześniej wyłączną własność jednego z małżonków należy przyjąć dzień, w którym tenże małżonek dokonał ich nabycia, tj. w przedmiotowej sprawie 12 września 2005 r.

W związku z powyższym, odpłatne zbycie w dniu 24 października 2011 r. nieruchomości w częściach odpowiadających udziałom nabytym przez Wnioskodawczynię w dniu 12 września 2005 r. w ogóle nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem minęło 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.).

Natomiast przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w dniu 5 maja 2011 r. w drodze spadku po zmarłym mężu oraz w dniu 4 lipca 2011 r. w wyniku zawartej umowy o dział spadku podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisem art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. chyba, że Wnioskodawczyni stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wydatkuje środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych udziałów na własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie udziałów w nieruchomościach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.