IPPB4/415-810/10-2/LS - Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2010 r. (data wpływu 15 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 15 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 20 września 1997 r. Wnioskodawca nabył w całości w drodze dziedziczenia spadek po bracie (stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło 9 grudnia 1997 r. - w załączeniu). W skład masy spadkowej weszło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawca objął w posiadanie - wskutek przyjęcia w poczet członków spółdzielni - 31 lipca 1998 r. (dowód w załączeniu). W dniu 2 czerwca 2008 r. Wnioskodawca zawarł umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu tj. przekształcenia odziedziczonego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność (akt notarialny w załączeniu). Wskutek ustanowienia odrębnej własności Wnioskodawca nabył udział wynoszący 0,00219347 części w nieruchomości wspólnej, która stanowi prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

W dniu 4 maja 2010 r. Wnioskodawca sprzedał opisany wyżej lokal mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1)

W ocenie Wnioskodawcy należy przyjąć, że datą nabycia lokalu mieszkalnego jest data śmierci brata tj. 20 września 1997 r. Przekształcenie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność, które nastąpiło w roku 2008 nie może być utożsamiane z nabyciem lokalu mieszkalnego. Przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę formy prawnej nabytego w 1997 r. prawa do lokalu mieszkalnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest prawem zbywalnym, podlega dziedziczeniu i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o który mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.). Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą władania lokalem, a nie nowym nabyciem tego lokalu. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Wobec tego, za datę nabycia lokalu należy przyjąć datę otwarcia spadku lub ewentualnie datę przyjęcia Wnioskodawcy w poczet członków spółdzielni, dokonanego w trybie art. 228 ustawy z 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (tekst jedn. Dz. U. z 1995 r. Nr 54, poz. 288, z późn. zm.)

W obu tych wypadkach minął już termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2)

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustanowienie odrębnej własności lokalu w trybie ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych i przeniesienie tego prawa na członka spółdzielni jest tylko inną formą prawną władania lokalem, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ minęło więcej niż 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego, przychód ze sprzedaży tego lokalu nie stanowi źródła przychodu i nie podlega podatkowi dochodowemu. Z uwagi na to, że przekształcenia spółdzielczego prawa do lokalu w odrębną nieruchomość nie można utożsamiać z nabyciem lokalu - wniosek ten dotyczy także udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest "przyporządkowany" do lokalu, który stanowi odrębną nieruchomość.

Reasumując, sprzedaż ww. lokalu w roku 2010 nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie upłynęło 5 lat. Dotyczy to także zbycia udziału w nieruchomości wspólnej, który "nabyto" wskutek ustanowienia odrębnej własności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 20 września 1997 r. nabył w całości w drodze dziedziczenia spadek po bracie (stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło 9 grudnia 1997 r.). W skład masy spadkowej weszło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które Wnioskodawca objął w posiadanie - wskutek przyjęcia w poczet członków spółdzielni - 31 lipca 1998 r. W dniu 2 czerwca 2008 r. Wnioskodawca zawarł umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu tj. przekształcenia odziedziczonego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

Przekładając powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca w drodze spadku nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 2 czerwca 2008 r. nastąpiło przekształcenie tego prawa do lokalu w odrębną własność.

Zgodnie z art. 17#178; ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym. Umożliwia korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W związku z powyższym, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa jego własności wraz z przynależnym udziałem w gruncie nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest bowiem jedynie zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu.

A zatem w sytuacji nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w odrębną własność w trybie ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uważać moment nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie zaś dzień przeniesienia prawa własności tego lokalu.

Uwzględniając powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym datę nabycia lokalu mieszkalnego, w rozumieniu powołanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w spadku, tj. w dniu śmierci brata - 20 września 1997 r.

W związku z powyższym sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w spadku po bracie Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.