IPPB4/415-800/11-4/JK3

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2011 r. (data wpływu 26 października 2011 r.) oraz uzupełnieniu (data nadania 27 grudnia 2011 r., data wpływu 29 grudnia 2011 r.) na wezwanie z dnia 16 grudnia 2011 r. Nr IPPB4/415-800/11-2/JK3 (data nadania 16 grudnia 2011 r., data doręczenia 20 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu - jest prawidłowe.

W dniu 26 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-800/11-2/JK3 z dnia 16 grudnia 2011 r. (data nadania 16 grudnia 2011 r., data doręczenia 20 grudnia 2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej; doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego; sprecyzowanie pytania, które winno być związane z przepisami prawa podatkowego, będącymi przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przyporządkowane do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku; przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w związku z prawidłowo zadanym pytaniem.

Pismem (data nadania 27 grudnia 2011 r., data wpływu 29 grudnia 2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca został posiadaczem wylosowanego w konkursie (loterii, zorganizowanego przez salon gier) samochodu osobowego o wartości 100.021,64 złotych. Wnioskodawca zapłacił podatek w wysokości 10% wartości wystawionej faktury, to jest 10.002,16 złotych. Chciałby dokonać sprzedaży przedmiotowego samochodu poniżej jego ceny fakturowej, co jest jednoznaczne, że nie kieruje Wnioskodawcą chęć uzyskania dochodu. Tę operację chciałby przeprowadzić przed upływem sześciu miesięcy od momentu dostania nagrody. Cena sprzedanego samochodu była niższa od wartości pojazdu figurującej na fakturze. Faktura o wartości 100.021.64 zł, natomiast cena sprzedaży wyniosła 83.000 zł. Wnioskodawca wskazuje, iż jest na ryczałcie ewidencjonowanym. Loteria zorganizowana przez salon gier była skierowana do osób fizycznych, nie prowadzących działalności gospodarczej. Na fakturze Wnioskodawca nie figuruje jako właściciel firmy. Samochód nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej i nie był ujęty w środkach trwałych ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Sprzedaż samochodu nie odbyła się w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na Wnioskodawcy ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z faktem, że wygrał samochód osobowy, za który na podstawie art. 30 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wygranej w konkursie zapłacił i zbył przedmiotowy samochód przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym miał miejsce jego odbiór, za cenę niższą od tej, która jest podana na fakturze jako wartość przedmiotu w chwili jego nabycia.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 2 z ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania. W związku powyższym, z tytułu sprzedaży samochodu w terminie krótszym niż pół roku od dnia jego nabycia, za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia nie będzie ciążył na Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego, gdyż koszt nabycia będzie wyższy od uzyskanego przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. z 2010 r. Dz. U. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Mając powyższe na uwadze, źródłem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych jest tylko taka sprzedaż, która łącznie spełnia następujące przesłanki:

* nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej,

* została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Ponieważ w niniejszej sprawie Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży rzeczy ruchomej (samochodu) przed upływem pół roku od momentu jego otrzymania, stanowić będzie ona źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. (...).

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 24 ust. 6 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wygrał w konkursie samochód o wartości 100.021,64 zł, który sprzedał. Sprzedaż została dokonana przed upływem pół roku od momentu nabycia samochodu. Cena sprzedanego samochodu była niższa od wartości pojazdu figurującej na fakturze. Faktura o wartości 100.021.64 zł, natomiast cena sprzedaży wyniosła 83.000 zł.

Mając na uwadze ww. przepisy stwierdzić należy, że przychodem ze sprzedaży wygranego w konkursie samochodu jest cena, którą Wnioskodawca uzyskał od kupującego, wynikająca z umowy sprzedaży o ile odpowiada wartości rynkowej tego samochodu.

Natomiast kosztem uzyskania przychodu z tej sprzedaży będzie wartość samochodu, jaka została przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie, tj. 100.021,64 zł. Należy przy tym podkreślić, iż w myśl ww. art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów nie może być 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygrania samochodu w konkursie - loterii. Wartość tegoż podatku nie ma wpływu na ustalenie dochodu (straty) ze sprzedaży.

Należy zatem stwierdzić, iż z uwagi na fakt zbycia samochodu, o którym mowa we wniosku za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia, tj. wygrania w konkursie - loterii, u Wnioskodawcy nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiegała od wartości rynkowej.

Przychód uzyskany ze sprzedaży samochodu przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło jego nabycie, czyli wygrana w konkursie i koszty nabycia tego samochodu, należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 w rubryce "inne źródła". Każdy bowiem podatnik, sprzedając rzecz przed upływem pół roku od jej nabycia, zobowiązany jest do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu, kosztów jego uzyskania oraz wyniku tej transakcji, czyli dochodu lub straty.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.