IPPB4/415-768/14-2/AM - Ustalenie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2014 r. (data wpływu 3 października 2014 r.) o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku - jest prawidłowe.

W dniu 3 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 14 czerwca 2012 r. Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej matce. Podstawą nabycia jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 28 stycznia 2013 r. o nabyciu spadku po 1/2 (jednej drugiej) części przez Wnioskodawcę i przez Jego brata. Nabycie współwłasności lokalu mieszkalnego w drodze wyżej opisanego spadku zostało zgłoszone we właściwym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego. Następnie na podstawie złożonego zgodnego wniosku o podział majątku wspólnego, dział spadku i zniesienie współwłasności Sąd Rejonowy prawomocnym postanowieniem z dnia 14 lutego 2014 r. postanowił o dokonaniu działu spadku i zniesieniu współwłasności w ten sposób, że dziedziczony lokal mieszkalny nr 24 położony w W. wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej związanym z własnością lokalu przyznał w całości na własność bratu Wnioskodawcy. Jednocześnie zasądził od Jego brata na rzecz Wnioskodawcy kwotę w wysokości 115.125,00 zł. (sto piętnaście tysięcy sto dwadzieścia pięć złotych) tytułem spłaty udziału Wnioskodawcy w składniku majątkowym w postaci opisanego powyżej lokalu.

Zasądzona spłata przez brata Wnioskodawcy Jego udziału w spadku została dokonana przelewem na konto Wnioskodawcy w zasądzonej wysokości i w zasądzonym terminie 3 miesięcy od uprawomocnienia się przytaczanego postanowienia.

Kwota otrzymanej spłaty nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego określonego w postanowieniu sądu o podziale majątku wspólnego, dziale spadku i zniesieniu współwłasności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy otrzymanie na podstawie postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego, dziale spadku i zniesieniu współwłasności spłaty udziału w spadku po zmarłej matce w postaci opisanej powyżej nieruchomości należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy, spłata udziału w spadku jest konsekwencją postanowienia sądu o nabyciu udziału w spadku, które to nabycie podlegało opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 212 § 2 Kodeksu Cywilnego, gdy rzeczy nie da się podzielić, może być przyznana jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty, co zostało potwierdzone postanowieniem sądu o dokonaniu podziału majątku wspólnego, działu spadku i zniesieniu współwłasności.

Dokonana spłata udziału w spadku jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku, a przede wszystkim dokładnie w zasądzonej wysokości. Nie nastąpiło zatem przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, czyli brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty otrzymanej przez Wnioskodawcę w wyniku spłaty Jego udziału w masie spadkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedna lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego - jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wywieść należy, że w dniu 14 czerwca 2012 r. Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej matce. Spadek został nabyty na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 28 stycznia 2013 r. Wnioskodawca nabył spadek wraz ze swoim bratem po 1/2 części. Prawomocnym postanowieniem z dnia 14 lutego 2014 r., Sąd postanowił o dokonaniu działu spadku i zniesieniu współwłasności w ten sposób, że dziedziczony lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej związanym z własnością lokalu przyznał w całości na własność bratu Wnioskodawcy. Jednocześnie zasądził od Jego brata na rzecz Wnioskodawcy kwotę w wysokości 115.125,00 zł tytułem spłaty udziału Wnioskodawcy w składniku majątkowym w postaci opisanego powyżej lokalu. Zasądzona spłata przez brata Wnioskodawcy Jego udziału w spadku została dokonana przelewem na konto Wnioskodawcy w zasądzonej wysokości i w zasądzonym terminie 3 miesięcy od uprawomocnienia się przytaczanego postanowienia.

Ponadto z wniosku wynika, że otrzymana kwota spłaty nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku kwoty nie przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku nie spowodowało powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego. W rezultacie na Wnioskodawcy z tytułu otrzymania spłaty, nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.