IPPB4/415-73/08-4/PJ - Czy spłata kredytu mieszkaniowego z kwoty sprzedaży uzyskanej z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przekazana na spłatę tego kredytu mieszkaniowego, podlega zwolnieniu od podatku?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2008 r. (data wpływu 29 października 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 grudnia 2008 r. (data wpływu 5 stycznia 2009 r.)o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 29 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 16 grudnia 2008 r. Nr IPPB4/415-73/08-2/PJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia złożonego wniosku poprzez doprecyzowania stanu faktycznego.

Wezwanie wysłano w dniu 16 grudnia 2008 r. (skutecznie doręczono 29 grudnia 2008 r.), zaś w dniu 5 stycznia 2008 r. do tut. organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny przedstawiony we wniosku ORD-IN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 10 października 2005 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem - podczas trwania małżeństwa - nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego

w Ł.. W trakcie trwania małżeństwa obowiązywała wspólność małżeńska. Dnia 10 stycznia 2008 r. wyrokiem Sądu Okręgowego w Ł. związek małżeński Wnioskodawczyni został rozwiązany przez rozwód. Następnie dnia 14 października 2008 r. zostało zbyte spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego za łączną kwotę 280.000 zł.

W momencie zbycia nieruchomości jej właścicielami była Wnioskodawczyni oraz Jej były mąż. Zainteresowana występowała w imieniu swoim i byłego męża zgodnie z udzielonym Jej pełnomocnictwem. Pełnomocnictwo zostało stwierdzone w formie aktu notarialnego i obejmowało swoim zakresem umocowanie do sprzedaży przedmiotowego lokalu, jak również do reprezentacji byłego męża przed wszelkimi urzędami, w tym urzędem skarbowym. Pomiędzy małżonkami nie było podziału majątku.

Dnia 24 października 2008 r. Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym Ł. deklarację o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości (PIT-23) na połowę kwoty sprzedaży tj. 140.000 zł. Natomiast 28 października 2008 r. w imieniu byłego męża wysłała do Urzędu Skarbowego Ł. PIT-23, również na kwotę 140.000 zł. Zainteresowana argumentuje swoje postępowanie informacjami uzyskanymi w urzędzie skarbowym, gdzie poinstruowano Ją, iż mimo, że podział pieniędzy pomiędzy Nią a Jej byłym mężem nie jest po połowie, to przed urzędem skarbowym muszą rozliczyć się po połowie.

Wnioskodawczyni podaje, że z kwoty sprzedaży - 280.000 zł, nabywca przedmiotowego mieszkania przekazał kwotę 110.000 zł na rachunek,... S.A. celem spłaty całego zadłużenia Zainteresowanej i Jej byłego męża z tytułu kredytu mieszkaniowego (hipotecznego "własny kąt") zaciągniętego w dniu 7 października 2005 r.

Zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej były mąż, nigdy nie odliczali odsetek od kredytu czy pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spłata kredytu mieszkaniowego w opisanej wyżej sytuacji, z kwoty sprzedaży uzyskanej z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. kwota 55.000 zł, przekazana na spłatę tego kredytu mieszkaniowego, podlega zwolnieniu przedmiotowemu w myśl art. 21.

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota 55.000 zł, przekazana na spłatę kredytu mieszkaniowego, podlega zwolnieniu przedmiotowemu w myśl art. 11. Zainteresowana argumentuje słuszność swojej interpretacji tym, że spłata ww. kredytu nastąpiła za Jej zgodą. Strona kupująca wpłaciła tę kwotę na spłatę kredytu mieszkaniowego. Wnioskodawczyni nie korzystała z tych pieniędzy dlatego uważa, jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.), wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Artykuł 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowa nieruchomość, nabyta dnia 10 października 2005 r., została odpłatnie zbyta dnia 14 października 2008 r. W chwili sprzedaży mieszkanie było obciążone kredytem. Nabywca nieruchomości dokonał spłaty ww. kredytu. Ponadto, zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej były mąż nie odliczali, ani nie odliczają odsetek od kredytu na podstawie art. 26b ww. ustawy.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania, wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup tj. cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia bez znaczenia jest forma dokonania tej spłaty, tj. to czy spłaty kredytu Wnioskodawczyni dokonała osobiście, czy też w Jej imieniu dokonał tego nabywca mieszkania.

Jednocześnie, tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię - jednego ze współwłaścicieli sprzedanej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego ze współwłaścicieli - byłego męża Wnioskodawczyni.

Były mąż Wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem.

Ponadto, tut. organ wskazuje, iż uzasadniając własne stanowisko, Wnioskodawczyni w jednym z fragmentów uzasadnienia podała art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając jednak na uwadze merytoryczną treść opisanego zdarzenia, tut. organ zrozumiał, iż Wnioskodawczyni miała na uwadze art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który traktuje o zwolnieniach przedmiotowych.

Końcowo, należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.