IPPB4/415-726/10-4/LS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2010 r. (data wpływu 16 września 2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 29 października 2010 r. (data wpływu 8 listopada 2010 r., data nadania 3 listopada 2010 r.) na wezwanie z dnia 21 października 2010 r. Nr IPPB4/415-726/10-2/LS (data nadania 21 października 2010 r., data doręczenia 27 października 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w dniu 3 sierpnia 2006 r. zawarła wraz z mężem umowę kredytu hipotecznego jako współkredytobiorcą na zakup nowego lokalu mieszkalnego. Przed zawarciem umowy kredytu między Wnioskodawczynią a małżonkiem zawarta została rozdzielność majątkowa. Następnie Wnioskodawczyni w dniu 18 lipca 2006 r. podpisała z deweloperem umowę przedwstępną, natomiast akt notarialny sprzedaży mieszkania został podpisany przez Wnioskodawczynię w dniu 24 czerwca 2008 r. W dniu 19 lutego 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała umowy darowizny mieszkania na rzecz męża i w dniu 23 marca 2010 r. podpisała aneks do kredytu, który zwalniał ją z długu. W związku z aneksem do kredytu mąż Wnioskodawczyni stał się jedynym kredytobiorcą i jedynym właścicielem mieszkania. Wnioskodawczyni zamierza podpisać akt notarialny ustanawiający wspólność małżeńską majątkową, w wyniku którego stanie się współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, który wcześniej przekazała mężowi w drodze umowy darowizny oraz podpisać aneks z bankiem, w wyniku, którego przystąpi do długu dotyczącego zaległości męża, a w aneksie do umowy kredytowej zawarta będzie treść, że jest współkredytobiorcą na warunkach określonych w pierwotnej umowie o kredyt hipoteczny z dnia 3 sierpnia 2006 r.

Pismem z dnia 21 października 2010 r. Nr IPPB4/415-726/10-2/LS, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

Powyższe zostało uzupełnione w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe jak również nabycie wcześniej prawa do ulgi odsetkowej przez Wnioskodawczynię, czy w sytuacji ustanowienia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz podpisania aneksu do kredytu przez Wnioskodawczynię w wyniku, którego stanie się de facto ponownie kredytobiorcą Wnioskodawczyni będzie przysługiwać nadal prawo do ulgi odsetkowej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe jak również nabycie wcześniej prawa do ulgi odsetkowej przez Wnioskodawczynię w sytuacji ustanowienia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz podpisania aneksu do kredytu przez Wnioskodawczynię w wyniku, którego stanie się de facto ponownie kredytobiorcą Wnioskodawczyni będzie przysługiwać nadal prawo do ulgi odsetkowej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - odliczeniu od dochodu podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Na podstawie art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy).

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ww. ustawy zawierający regulację prawną w zakresie skorzystania z prawa do tzw. ulgi odsetkowej na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 3 sierpnia 2006 r. zawarła wraz z mężem umowę kredytu hipotecznego jako współkredytobiorcą na zakup nowego lokalu mieszkalnego. Przed zawarciem umowy kredytu między Wnioskodawczynią a małżonkiem zawarta została rozdzielność majątkowa. Następnie Wnioskodawczyni w dniu 18 lipca 2006 r. podpisała z deweloperem umowę przedwstępną, natomiast akt notarialny sprzedaży mieszkania został podpisany przez Wnioskodawczynię w dniu 24 czerwca 2008 r. W dniu 19 lutego 2010 r. Wnioskodawczyni dokonała umowy darowizny mieszkania na rzecz męża i w dniu 23 marca 2010 r. podpisała aneks do kredytu, który zwalniał ją z długu. W związku z aneksem do kredytu mąż Wnioskodawczyni stał się jedynym kredytobiorcą i jedynym właścicielem mieszkania. Wnioskodawczyni zamierza podpisać akt notarialny ustanawiający wspólność małżeńską majątkową, w wyniku którego stanie się współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, który wcześniej przekazała mężowi w drodze umowy darowizny oraz podpisać aneks z bankiem, w wyniku, którego przystąpi do długu dotyczącego zaległości męża, a w aneksie do umowy kredytowej zawarta będzie treść, że jest współkredytobiorcą na warunkach określonych w pierwotnej umowie o kredyt hipoteczny z dnia 3 sierpnia 2006 r.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-511 (art. 48). Zatem wspólność ustawową strony mogą kształtować, przy utrzymaniu majątku wspólnego, w dwójnasób - bądź przez jej umowne ograniczenie, bądź przez rozszerzenie, zaś zawarcie omawianej umowy jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

W przypadku tzw. wspólności rozszerzonej obejmuje ona przedmioty (prawa) majątkowe, które według zasad ustroju ustawowej wspólności należą do majątku osobistego, stąd też małżonkowie mogą włączyć do tego rodzaju wspólności przedmioty nabyte przez nich przed zawarciem małżeństwa, a także przedmioty należące z mocy ustawy do majątku osobistego jednego z małżonków, w tym przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego). Należy zatem przyjąć, iż prawo dopuszcza - z wyjątkiem ograniczeń określonych w art. 49 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - możliwość przesunięcia określonych przedmiotów majątkowych z majątku współmałżonka.

Na gruncie orzecznictwa Sądu Najwyższego wypracowano pogląd, w myśl którego umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym, co stanowi w swej istocie darowiznę dokonaną w ramach małżeńskiej umowy majątkowej. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bez udziałowy charakter.

Ze względu na powyższe należy przyjąć, że umowa małżeńska rozszerzająca wspólność majątkową nie będzie miała charakteru odpłatnego. W opisanym zdarzeniu przyszłym małżonkowie nie będą dokonywać wobec siebie ekwiwalentnych świadczeń, lecz ustalą, że do ich wspólności majątkowej wejdą składniki majątku wskazane przez strony (udział w lokalu mieszkalnym). Będzie to jak zostało wskazane powyżej regulacja o charakterze organizacyjnym ustalająca ustrój małżeński. Dlatego w tym przypadku nie może być mowy o zbyciu czy nabyciu składników majątku. Będą to przesunięcia majątkowe z majątków odrębnych małżonków do majątku wspólnego poprzez rozszerzenie wspólności majątkowej na te składniki. Małżonkowie rozszerzając wspólność majątkową nie zostali pozbawieni własności owych przedmiotów, lecz weszły one do wspólności majątkowej, w której nie ma wydzielonych udziałów.

Odnosząc się do planowanego przystąpienia Wnioskodawczyni do kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania zważyć należy, iż przystąpienie do długu jest jedną z form zabezpieczenia przyszłych roszczeń i zwiększenia prawdopodobieństwa ich spłaty.

Polega ono na tym, że do istniejącego już stosunku prawnego, w którym jest wierzyciel i dłużnik, przystępuje osoba trzecia jako nowy, dodatkowy dłużnik. Wierzyciel uzyskuje więc dodatkowego dłużnika, nie tracąc dłużnika dotychczasowego. Nowy dłużnik odpowiada za dług tak jakby to był jego dług (a nie tak jak poręczyciel).

Przystąpienie do długu nie jest czynnością bankową według prawa bankowego. Przystępujący do długu odpowiada wprawdzie jak kredytobiorca, jednak umowa przystąpienia do długu nie jest umową kredytową.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotowy kredyt został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię w 2006 r., a następnie w skutek podpisania aneksu do umowy kredytowej, zwalniającym z długu, mąż Wnioskodawczyni stał się jedynym kredytobiorcą. W przypadku zawarcia umowy małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową oraz przystąpienia do długu męża, Wnioskodawczyni nie zostanie się ponownie stroną umowy o kredyt jako kredytobiorca.

Reasumując należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do odliczeń odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.