IPPB4/415-723/10-5/JK - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych w drodze działu spadku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2010 r. (data wpływu: 14 września 2010 r.) uzupełniony pismem z dnia 30 listopada 2010 r. (data nadania 30 listopada 2010 r., data wpływu 6 grudnia 2010 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-723/10-2/JK z dnia 17 listopada 2010 r. (data nadania 17 listopada 2010 r., data doręczenia 29 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu dochodów uzyskanych w drodze działu spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego z tytułu dochodów uzyskanych w drodze działu spadku.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 17 listopada 2010 r. Nr IPPB4/415-723/10-2/JK (data nadania 17 listopada 2010 r., data doręczenia 29 listopada 2010 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 30 listopada 2010 r. (data nadania 30 listopada 2010 r., data wpływu 6 grudnia 2010 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Rodzicom Wnioskodawczyni na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które to prawo, po śmierci matki w dniu 1 czerwca 1998 r., po 1/3 części odziedziczyli: ojciec Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni oraz Jej siostra na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu z dnia 24 listopada 1998 r. Następnie prawo to zostało przekształcone w odrębną własność na podstawie umowy notarialnej z dnia 25 września 2006 r. aktem notarialnym ustanowiono odrębną własność tego lokalu oraz przeniesienia jego własności na rzecz ojca Wnioskodawczyni - 4/6 części, na rzecz Wnioskodawczyni - 1/6 części i 1/6 części na rzecz siostry Wnioskodawczyni.

18 października 2009 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Pozostawił w spadku: swój udział w mieszkaniu, stary siedemnastoletni samochód i wkład oszczędnościowy, który na podstawie dyspozycji na wypadek śmierci, w wysokości 37.000 zł odebrała z banku siostra Wnioskodawczyni.

Aktem notarialnym z dnia 2 czerwca 2010 r. siostry dokonały częściowego działu spadku po ojcu, dotyczącego prawa odrębnej własności lokalu, w ten sposób, że lokal mieszkalny nabyła w całości siostra Wnioskodawczyni, za spłatę na rzecz Wnioskodawczyni. Rzeczona dopłata nie przekraczała udziału Wnioskodawczyni w spadku, cały czas mieszcząc się w ramach wartości otrzymanego spadku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od otrzymanej spłaty Wnioskodawczyni jest zobowiązana zapłacić podatek dochodowy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku częściowego działu spadku z dopłatą między siostrami nie powstaje obowiązek w podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do siostry, która otrzymała w wyniku częściowego działu spadku z dopłatą, rzeczoną dopłatę (w przypadku kiedy dopłata nie przekraczała udziału w spadku) ponieważ:

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. - Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 - jej regulacji nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn z 28 lipca 1983 r. - Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 - (podlegających nawet jeśli były zwolnione z podatku od spadków i darowizn, tzn. ze względu na przynależność spadkobierczyń i spadkodawcy do pierwszej grupy podatkowej), a otrzymana przez siostrę od siostry, przy częściowym dziale spadku z dopłatą, rzeczona dopłata nie przekraczała udziału w spadku, cały czas mieszcząc się w ramach wartości otrzymanego spadku, który podlegał ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Dla wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodzi przy nabyciu majątku w drodze dziedziczenia lub darowizny. Jednakże przepis ten nie ma zastosowania, gdy spadkobierca lub obdarowany w związku z tym majątkiem w okresie późniejszym uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym tzn. odpłatnie zbywa darowane lub otrzymane w spadku składniki majątkowe.

Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie istotnym jest ustalenie, czy w sytuacji opisanej we wniosku miało miejsce odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Z analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że matce oraz ojcu Wnioskodawczyni przysługiwało na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Prawo to, po śmierci matki w dniu 1 czerwca 1998 r., po 1/3 odziedziczyli: ojciec Wnioskodawczyni, Wnioskodawczyni oraz Jej siostra na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu z dnia 24 listopada 1998 r. W dniu 18 października 2009 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Pozostawił w spadku: swój udział w mieszkaniu, stary siedemnastoletni samochód i wkład oszczędnościowy, który na wypadek dyspozycji na wypadek śmierci w wysokości 37.000 zł, odebrała z banku siostra Wnioskodawczyni. Aktem notarialnym z dnia 2 czerwca 2010 r. Wnioskodawczyni wraz z siostrą dokonały częściowego działu spadku po ojcu, w ten sposób, że lokal mieszkalny nabyła w całości siostra, ze spłatą na rzecz Wnioskodawczyni. Rzeczona dopłata nie przekraczała udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku, cały czas mieszcząc się w ramach wartości otrzymanego spadku.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W postanowieniu o stwierdzeniu praw do nabycia spadku, sąd nie określa bowiem składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku bez nabycia spadku.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W myśl art. 211 i 212 oraz art. 1036 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

W wyniku dokonania działu spadku możliwy jest zatem podział rzeczy lub prawa poprzez przyznanie tej rzeczy lub prawa jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców lub współwłaścicieli. Wówczas osoba otrzymująca w całości daną rzecz lub prawo nabywa jej część ponad dotychczas posiadany i przysługujący jej udział w rzeczy lub prawie. Konsekwencją tego jest zbycie tej części rzeczy lub prawa po stronie spadkobiercy, który w zamian przysługującej części rzeczy lub prawa otrzyma spłatę pieniężną.

Opodatkowanie przychodów z odpłatnego zbycie nieruchomości regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem w niniejszej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji przedstawionej we wniosku Wnioskodawczyni w zamian za przysługujący jej udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego otrzymała kwotę pieniężną. Zatem w dniu, w którym dokonano działu spadku Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia posiadanego udziału w tym prawie, w zamian za który otrzymała zapłatę (spłatę). Tym samym odpłatne zbycie - które miało miejsce w wyniku działu spadku - w świetle przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu.

Dla oceny skutków podatkowych przedmiotowej czynności zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego istotne znaczenie ma także ustalenie daty nabycia tego prawa.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 i 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego miało miejsce w dniu śmierci matki, tj. 1 czerwca 1998 r. oraz w dniu śmierci ojca, czyli 18 października 2009 r.

Wobec powyższego uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi odziedziczonemu w dniu 1 czerwca 1998 r. po matce nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zbycie to nie stanowi źródła przychodu, bowiem zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w części nabytego w dniu 18 października 2009 r. w spadku po zmarłym ojcu, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Dokonując zatem oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w części nabytego w spadku po zmarłym ojcu należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym na dzień 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

W myśl art. 30e ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny, lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 1 stycznia 2009 r., wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków na własne cele mieszkaniowe określa przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).

Zgodnie z powyższym, dochód uzyskany z odpłatnego przeniesienia prawa własności w drodze działu spadku, udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi odziedziczonemu po zmarłym ojcu podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli jednak środki uzyskane ze zbycia tego udziału Wnioskodawczyni przeznaczy na własne cele mieszkaniowe, których katalog zawiera art. 21 ust. 25 ustawy, dochód uzyskany z jego zbycia zwolniony będzie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni przeniesie prawo własności udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego na rzecz siostry w zamian za spłatę. Wnioskodawczyni odpłatnie zbędzie więc udział w mieszkaniu nabyty w części w 1998 r. i w części 2009 r. Część spłaty będąca przychodem z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w dniu 1 czerwca 1998 r. w spadku po zmarłej matce nie będzie stanowiła źródła przychodu i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Od tej części Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Opodatkowaniu będzie natomiast podlegała część spłaty stanowiącej przychód z odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w dniu 18 października 2009 r. w spadku po zmarłym ojcu. Od tej części Wnioskodawczyni jest zobowiązana do uiszczenia zryczałtowanego 19% podatku dochodowego. Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.