IPPB4/415-704/10-4/LS - Możliwość odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2010 r. (data wpływu 7 września 2010 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 23 października 2010 r. (data wpływu 28 października 2010 r., data nadania 25 października 2010 r.) na wezwanie z dnia 11 października 2010 r. Nr IPPB4/415-704/10-2/LS (data nadania 12 października 2010 r., data doręczenia 20 października 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest matką samotnie wychowującą dziecko. Po rozwodzie w 2005 r. Wnioskodawczyni została bez domu i została zmuszona wziąć kredyt hipoteczny, żeby zapewnić sobie i dziecku miejsce do mieszkania. Przed rozwodem Wnioskodawczyni wraz z byłem mężem skorzystali z ulgi mieszkaniowej. Jednak teraz Wnioskodawczyni została sama i musi zapewnić sobie i dziecku byt finansowy i dach nad głową.

Kredyt został zaciągnięty 7 czerwca 2006 r. w Banku na potrzeby Wnioskodawczyni i dziecka. Kredyt był zaciągnięty na nazwisko Wnioskodawczyni na 30 lat. Obecnie Wnioskodawczyni wraz z dzieckiem mieszkają w tym budynku. W trakcie małżeństwa Wnioskodawczyni rozliczała się wspólnie z mężem, a ulga budowlana dotyczyła domu, który okazał się własnością męża Wnioskodawczyni (ulga prawdopodobnie w latach 1996 - 1999 r.). Odkąd Wnioskodawczyni jest rozwiedziona nie korzysta z żadnych ulg ani odliczeń od dochodu, ani żadnych wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Zapłacone odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostały odliczone od przychodów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z zaistniałym stanem faktycznym Wnioskodawczyni bardzo prosi o decyzję, czy może odliczyć od dochodu odsetki od kredytu na cele mieszkaniowe. Odsetki dotyczą lat 2006 - 2009 r. oraz przyszłych lat do spłaty kredytu.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W związku z przedstawionymi okolicznościami Wnioskodawczyni uważa, że ma prawo do odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu hipotecznego - zarówno wstecz, w bieżącym roku oraz w przyszłych latach.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Należy jednak zauważyć, że sam fakt uzyskania kredytu na cele mieszkaniowe nie przesądza jeszcze o możliwości skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej". Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 2 pkt 7 ww. ustawy, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego przysługuje pod warunkiem, że ani podatnik, ani jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

Powyższa lista pokrywa się dokładnie z katalogiem wydatków objętych tzw. "dużą ulgą budowlaną".

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym w 1997 r. (wyjąwszy wydatki na remont i modernizację mieszkania lub domu), podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

Ustawodawca nie bez powodu tak skonstruował cały przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., aby stanowił on odzwierciedlenie dawnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy. Intencja ustawodawcy była zatem taka, aby wyłączyć z dobrodziejstw "ulgi odsetkowej" podatników, którzy korzystali wcześniej z "dużej ulgi budowlanej". Bez znaczenia pozostaje przy tym, jakiego rozmiaru odliczeń dokonali podatnicy. Istotny jest bowiem sam fakt skorzystania z tychże odliczeń.

W świetle powyższego, możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały pozbawione osoby, które w latach obowiązywania przepisów ustawy, dokonywały odliczeń m.in. na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001, lub kontynuowały przedmiotowe odliczenia na zasadzie praw nabytych, ustanowionych przez ustawodawcę.

Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 2006 r. zaciągnęła kredyt na zakup budynku mieszkalnego. Jednakże w latach 1996-1999 Wnioskodawczyni wraz z byłym mężem skorzystała z dużej ulgi budowlanej.

W konsekwencji bezspornym jest, że Wnioskodawczyni wraz z mężem skorzystali z dużej ulgi budowlanej, pomniejszając w latach 1996-1999 podatek w zeznaniu rocznym.

Możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc skorzystać musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. Niedopełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków skutkuje utratą prawa do ulgi.

W przedmiotowej sprawie warunkiem wykluczającym możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej jest wcześniejsze skorzystanie z odliczeń w ramach dużej ulgi budowlanej. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy wyraźnie mówi, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej ani podatnik, ani jego małżonek nie korzystają ani nigdy nie korzystali z odliczeń z tytułu dużej ulgi budowlanej. W przedmiotowej sprawie zaś poza wszelkim sporem jest, że z odliczeń takich korzystała Wnioskodawczyni, a nawet jej mąż.

O nieskorzystaniu z dużej ulgi budowlanej można byłoby mówić jedynie wówczas, gdyby zarówno Wnioskodawczyni jak i jej mąż dokonali korekty zeznania podatkowego za lata 1996-1999, w których to korzystali z odliczeń. Jednakże w rozpatrywanych przypadku nie jest już możliwe złożenie przez żadnego z małżonków korekty zeznań za lata 1996-1999, tj. lata podatkowe, w których skorzystali z odliczenia w ramach dużej ulgi budowlanej i dokonanie zwrotu ulgi, z uwagi na upływ terminu przedawnienia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 1996-1999.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji, z wynikającym z przepisu prawa obowiązkiem dołączenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Stosownie do § 2 ww. artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Natomiast, stosownie do art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie może skorzystać z odliczenia od dochodu odsetek w ramach "ulgi odsetkowej" z tytułu zaciągnięcia kredytu na zakup budynku mieszkalnego, bowiem w przeszłości korzystała z odliczeń, w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej, wykazywanej we wspólnym zeznaniu małżonków.

Ponadto w związku z upływem 5 lat od ostatniego rozliczenia rocznego za 1999 r. - nie ma możliwości złożenia korekty deklaracji podatkowej za lata 1996-1999, ponieważ zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu (wygasło). Tym samym nie można dokonać zwrotu kwoty odliczonej ulgi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.