IPPB4/415-68/09-4/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2009 r. (data wpływu: 30 stycznia 2009 r.) oraz w piśmie z dnia 14 kwietnia 2009 r. (data nadania 16 kwietnia 2009 r., data wpływu 17 kwietnia 2009 r.) uzupełniające wezwanie z dnia 6 kwietnia 2009 r. Nr IPPB4/415-68/09-2/JK (data nadania 7 kwietnia 2009 r., data otrzymania 10 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży mieszkania - jest prawidłowe.

W dniu 30 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W roku 2007 Wnioskodawczyni nabyła na rynku pierwotnym (od developera) mieszkanie, które sprzedała w 2008 r.. Nie korzystała z ulgi meldunkowej. W 2009 r. Wnioskodawczyni od dochodu będzie płacić podatek 19%

Pismem Nr IPPB4/415-68/09-2/JK z dnia 6 kwietnia 2009 r. tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię o uzupełnienie tego wniosku poprzez:

Pismem z dnia 14 kwietnia 2009 r. (data wpływu 17 kwietnia 2009 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek informując, iż przedmiotowy lokal mieszkalny nabyła w styczniu 2008 r. natomiast sprzedała w lipcu 2008 r. Kredyt został zaciągnięty w związku z kupnem tego mieszkania i na jego wykończenie. Wnioskodawczyni stała się właścicielką tego lokalu na mocy aktu notarialnego, hipoteka nie została założona ze względu na zbyt krótki czas. Wnioskodawczyni nie była zameldowana w tym mieszkaniu, nie odliczała i nie odlicza odsetek od kredytu i pożyczki oraz nie korzystała ani nie korzysta z tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do kosztów Wnioskodawczyni może zaliczyć koszty kredytu czyli opłaty i odsetki (tzn. jednorazową prowizję za udzielenie kredytu oraz odsetki od kredytu).

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni uważa, że wydatki te stanowią koszty bez których poniesienia nie mogłaby osiągnąć przychodu, a co za tym idzie dochodu od którego ma zapłacić podatek.

A więc jest to ewidentnie koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Jak wynika z art. 30e ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości i praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia w rozpatrywanym przypadku odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy. W myśl tego artykułu, kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, są udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6e wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz innych dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni w roku 2007 nabyła na rynku pierwotnym mieszkanie, które sprzedała w 2008 r. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w związku z kupnem tego mieszkania zaciągnęła kredyt oraz poniosła wydatki, którymi są: jednorazowa prowizja za udzielenie kredytu i odsetki od kredytu. Ponadto nie odliczała i nie odlicza odsetek od kredytu, nie korzystała ani nie korzysta z tzw. ulgi odsetkowej.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż z tytułu sprzedaży mieszkania do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni może zaliczyć koszt prowizji związanej z udzieleniem kredytu na nabycie lokalu mieszkalnego, oraz odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tego mieszkania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.