IPPB4/415-645/12-4/JK2 - PIT w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) oraz piśmie z dnia 22 października 2012 r. (data nadania 23 października 2012 r., data wpływu 25 października 2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 10 października 2012 r. Nr IPPB4/415-645/12-2/JK2 (data nadania 10 października 2012 r., data doręczenia 16 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej w ramach tzw. ulgi odsetkowej:

* w części dotyczącej zaciągniętego kredytu w 2008 r. przeznaczonego na spłatę kredytu udzielonego w 2006 r. na budowę domu jednorodzinnego - jest prawidłowe,

* w części dotyczącej zaciągniętego kredytu w 2008 r. przeznaczonego na spłatę kredytu udzielonego w 2006 r. na zakup działki oraz na prace związane z zakończeniem budowy domu jednorodzinnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-645/12-2/JK2 z dnia 10 października 2012 r. (data nadania 10 października 2012 r., data doręczenia 16 października 2012 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 22 października 2012 r. (data nadania 23 października 2012 r., data wpływu 25 października 2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W maju 2006 r. Wnioskodawca wraz z żoną (ustawowa wspólność majątkowa) zaciągnęli kredyt w P. S.A na zakup działki oraz na budowę domu jednorodzinnego. Po zakończeniu inwestycji spłacane odsetki odliczono od dochodu na warunkach określonych w art. 26b ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. W 2008 r. postanowili zaciągnąć nowy kredyt, który miał być przeznaczony w części na spłatę całego pozostałego starego kredytu oraz na prace związane z zakończeniem budowy. Par. 2 i § 6 nowej umowy kredytowej wyraźnie wskazują na przeznaczenie zaciągniętego kredytu: całkowita spłata poprzedniego kredytu oraz zakończenie budowy domu jednorodzinnego.

Pozwolenie na budowę Wnioskodawca uzyskał w dniu 6 marca 2007 r., natomiast zakończenie budowy miało miejsce w dniu 30 stycznia 2010 r., zawiadomienie Wnioskodawca złożył w dniu 13 maja 2010 r. Odsetki od przedmiotowego kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu ani nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca ani Jego żona nie korzystali z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w związku z zakupem gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz budowę budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odsetki zapłacone od nowego kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, a przede wszystkim na spłatę starego kredytu zaciągniętego w 2006 r. mogą zostać odliczone od dochodu na warunkach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. w części dotyczącej spłaty starego kredytu.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z dnia 29 listopada 2006 r.): "Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r."

Ust. 1a ww. przepisu ogranicza prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki). Zatem według Wnioskodawcy ustawodawca zezwala na kontynuację rozliczania wydatków na odsetki od kredytu na cele mieszkaniowe, od tej części, w jakiej kredyt zaciągnięty po 2006 r. jest przeznaczony na spłatę poprzedniego kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, a który spełniał warunki określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej zaciągniętego kredytu w 2008 r. przeznaczonego na spłatę kredytu udzielonego w 2006 r. na budowę domu jednorodzinnego oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej zaciągniętego kredytu w 2008 r. przeznaczonego na spłatę kredytu udzielonego w 2006 r. na zakup działki oraz na prace związane z zakończeniem budowy domu jednorodzinnego.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 26b ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:

Stosownie do art. 26b ust. 2 odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

Pomimo uchylenia ww. przepisu ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych. Stosownie bowiem do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Również w art. 9 ww. ustawy, po ust. 1 dodał ust. 1a-1c regulujące niżej wymienione zasady i terminy dokonywania odliczenia w przypadku odsetek od kredytu przeznaczonego na spłatę kredytu w innym banku, tj.:

* w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 1, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych, niż wymienione w tym przepisie, zobowiązań kredytowych (pożyczkowych), odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 (ust. 1a),

* odsetki od kredytu (pożyczki), o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lub 3, zapłacone w latach 2002-2007 w związku z inwestycją zakończoną przed dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., podlegają odliczeniu na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1 lub 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., od dochodu (przychodu) uzyskanego w roku 2008 lub 2009. Do odliczenia wydatków, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie stosuje się art. 26b ust. 5-7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio (ust. 1b),

* przepisy ust. 1 pkt 2 i 3, ust. 1a i 1b stosuje się do kredytu (pożyczki) zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej" (ust. 1c).

Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy).

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, osoby, które nabyły prawo do ulgi odsetkowej, mogą odliczać wydatki na spłatę odsetek także od zaciągniętych później kredytów refinansowych i konsolidacyjnych. Jednakże, prawo do skorzystania z odliczenia zależy m.in. od tego, czy kredytu (pożyczki) udzielił podmiot do tego uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych. Oznacza to, iż podatnik, który chce skorzystać z ulgi odsetkowej, musi swoją inwestycję sfinansować pieniędzmi pożyczonymi od instytucji uprawnionych do ich udzielania. O utracie prawa do odliczenia nie przesądza również zmiana banku.

Z wniosku wynika, iż Wnioskodawca w maju 2006 r. zaciągnął kredyt na zakup działki oraz na budowę domu jednorodzinnego. W 2008 r. postanowiono zaciągnąć nowy kredyt. Z nowej umowy kredytowej wynika, iż kredyt zostanie przeznaczony w części na całkowitą spłatę poprzedniego kredytu oraz na prace związane z zakończeniem budowy domu jednorodzinnego.

Mając na uwadze zacytowane przepisy, zawarcie po dacie 31 grudnia 2006 r. nowej umowy kredytowej refinansującej m.in. spłatę zaciągniętego pierwotnie kredytu mieszkaniowego wywiera skutek prawny w postaci uznania, iż Wnioskodawcy na zasadzie praw nabytych przysługuje prawo do odliczenia w części wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu, na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy, ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r., tj. w części kredytu dotyczącego budowy domu jednorodzinnego.

Wskazać przy tym należy, że kredyt zaciągnięty w 2008 r. przez Wnioskodawcę nie jest jednak w całości kredytem refinansowym, ponieważ tylko część tego kredytu została przeznaczona na spłatę poprzedniego kredytu i tylko od tej części kredytu, która przeznaczona została na budowę domu jednorodzinnego Wnioskodawca może odliczyć odsetki w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Część tego kredytu (zaciągnięta na prace związane z zakończeniem budowy domu jednorodzinnego) nie podlega przepisom dotyczącym ulgi odsetkowej, w związku z powołanym powyżej art. 9 ust. 1-1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 2012, poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.