IPPB4/415-629/12-2/JK2 - Skutki podatkowe zbycia praw majątkowych na podstawie umowy przelewu wierzytelności.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2012 r. (data wpływu 31 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia praw majątkowych na podstawie umowy przelewu wierzytelności - jest prawidłowe.

W dniu 31 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych skutków podatkowych zbycia praw majątkowych na podstawie umowy przelewu wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

W dniu 12 lipca 2010 r. Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką zawarł z developerem, w ramach majątkowej wspólności małżeńskiej umowę zobowiązującą do wybudowania lokalu mieszkalnego i garażu wielostanowiskowego - miejsca parkingowego i przeniesienia własności tego lokalu mieszkalnego oraz udziału we własności garażu wraz z udziałami we własności nieruchomości wspólnej. Cena lokalu wraz udziałem we własności nieruchomości wspólnej i udziałem w garażu wielostanowiskowym została ustalona w powyższej umowie na kwotę 291.776,95 zł brutto. Cena ta w całości została zapłacona przez podatnika. Dotychczas nie doszło jeszcze do ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jej wraz udziałem we współwłasności w nieruchomości wspólnej na Wnioskodawcę i jego małżonkę. Obecnie Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają zawrzeć umowę przeniesienia ogółu praw i obowiązków wynikających z umowy zawartej uprzednio z developerem, w tym dokonać na nabywcę przelewu wierzytelności przysługującej im wobec developera z tytułu zapłaty ceny oraz wszystkich praw wynikających z tej umowy. W ramach tej transakcji nabywcy prawa przyjmą przelew wierzytelności oraz wszystkie prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej przez Wnioskodawcę i jego małżonkę z developerem w zamian za zapłatę na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonki ceny przejętych praw w kwocie odpowiadającej sumie wpłaconej dotychczas przez Wnioskodawcę i jego małżonkę na rzecz developera (kwocie 291.776,95 zł.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę i jego małżonkę w związku ze zbyciem praw wynikających z zawartej z developerem umowy zobowiązującej do wybudowania lokalu mieszkalnego i garażu wielostanowiskowego - miejsca parkingowego i przeniesienia własności tego lokalu mieszkalnego oraz udziału we własności garażu wraz z udziałami we własności nieruchomości wspólnej winien podlegać pomniejszeniu o koszty jego uzyskania, to jest kwotę wpłaconą przez nich dotychczas developerowi, wskutek czego mając - na uwadze, iż koszty te równoważą wartość osiągniętego przychodu - z tytułu transakcji sprzedaży prawa nie powstanie po stronie Wnioskodawcy i jego małżonki dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji, w której wysokość przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia praw zostaje zrównoważona w całości kosztami poniesionymi uprzednio w celu jego uzyskania, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Natomiast zgodnie z art. 18 powyższej ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również odpłatnego zbycia tych praw. Zważywszy na użyty w powyższym przepisie zwrot "w szczególności" przyjąć należy, iż nie zawiera on zamkniętego katalogu praw, a jedynie ich przykładowe wyliczenie, stąd też w analogiczny sposób traktować należy wierzytelności wynikające ze stosunków zobowiązaniowych, w tym opisanego na wstępie wniosku prawa wynikającego z zawartej przez Wnioskodawcę i małżonkę umowy zobowiązującej o wybudowania lokalu mieszkalnego i garażu wielostanowiskowego miejsca parkingowego i przeniesienia własności tego lokalu mieszkalnego oraz udziału we własności garażu wraz z udziałami we własności nieruchomości wspólnej. Według Wnioskodawcy odpłatne zbycie tego prawa przez Niego i jego małżonkę traktować zatem należy jako zdarzenie wywołujące skutki podatkowe. Tym samym środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawcę i jego małżonkę z tytułu sprzedaży powyższego prawa, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będą przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód stanowi kwota uzyskana z tytułu przeniesienia prawi obowiązków pomniejszona o koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z ich nabyciem. Wnioskodawca uważa, iż w opisanej sytuacji przychodem osiągniętym przez Niego będzie zatem kwota 291.776,95 zł, uzyskana przez Wnioskodawcę i jego małżonkę z tytułu ceny za przeniesienie praw i obowiązków wynikających z zawartej przez nich z developerem umowy zobowiązującej do wybudowania lokalu mieszkalnego i garażu wielostanowiskowego miejsca parkingowego i przeniesienia własności tego lokalu mieszkalnego oraz udziału we własności garażu wraz z udziałami we własności nieruchomości wspólnej, którą zapłaci na ich rzecz nabywca tych praw. Kosztami uzyskania przychodów będzie z kolei kwota, którą Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką wpłacił dotychczas na rzecz developera tytułem ceny lokalu i udziału w prawach do nieruchomości wspólnej oraz we własności garażu w kwocie 291.776,95 zł. Mając zatem na uwadze, iż kwota uzyskana przez Wnioskodawcę i jego małżonkę tytułem przychodu ze sprzedaży praw będzie równa kwocie poniesionych przez nich dotychczas kosztów, zdaniem Wnioskodawcy nie wystąpi w takim wypadku dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym zarówno przychód, jak i koszty jego uzyskania powinny zostać uwzględnione w zeznaniu rocznym Wnioskodawcy i jego małżonki. Wnioskodawca wskazał, iż przedstawione wyżej zagadnienie było przedmiotem rozstrzygnięć wydawanych w trybie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych, które potwierdzają stanowisko przedstawione przez Niego w niniejszym wniosku (por. Pismo Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 12 kwietnia 2007 r. WP/415-47/07 oraz Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 stycznia 2009 r. IPPB4/415-25/08-2/SP.

Niniejsza interpretacja dotyczy skutków podatkowych zbycia praw majątkowych na podstawie umowy przelewu wierzytelności przez Wnioskodawcę. Natomiast odnośnie skutków podatkowych zbycia praw majątkowych na podstawie umowy przelewu wierzytelności przez żonę Wnioskodawcy zostanie wydane postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast art. 18 ustawy stanowi, iż za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Wierzytelność jest prawem podmiotowym, które w stosunku zobowiązaniowym przysługuje wierzycielowi. Przy podziale praw na majątkowe i niemajątkowe podstawę będzie stanowił interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu. Będą to więc także wierzytelności, wynikające ze stosunków zobowiązaniowych, w wysokości wartości świadczeń majątkowych (np. wierzytelności z tytułu umowy sprzedaży). Ponadto instytucja zmiany wierzyciela została określona w art. 509-518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 509 § 1 cyt. wyżej ustawy wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Przeniesienie takie w prawie cywilnym jest określane jako przelew wierzytelności (cesja). Jeżeli wierzytelność jest stwierdzona pismem, przelew wierzytelności powinien być dokonany też w formie pisemnej. W wyniku przeniesienia (przelewu, cesji) wierzytelności, wygasa u dotychczasowego wierzyciela (cedenta) stosunek zobowiązaniowy z dłużnikiem, powstają natomiast nowe stosunki zobowiązaniowe w rozumieniu cywilnoprawnym pomiędzy nabywcą wierzytelności (cesjonariuszem) a dłużnikiem oraz pomiędzy zbywcą a nabywcą wierzytelności, jeżeli przeniesienie wierzytelności jest odpłatne.

Na gruncie przepisów podatkowych transakcja odpłatnego zbycia wierzytelności jest zdarzeniem wywołującym określone skutki podatkowe. Otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z dokonaną cesją wierzytelności stanowią przychód w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą zawartą w art. 9 ust. 2 ww. ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, w dniu 12 lipca 2010 r. Wnioskodawca wraz ze swoją małżonką zawarł z developerem, w ramach majątkowej wspólności małżeńskiej umowę zobowiązującą do wybudowania lokalu mieszkalnego i garażu wielostanowiskowego - miejsca parkingowego i przeniesienia własności tego lokalu mieszkalnego oraz udziału we własności garażu wraz z udziałami we własności nieruchomości wspólnej. Obecnie Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę przeniesienia ogółu praw i obowiązków wynikających z umowy zawartej uprzednio z developerem, w tym dokonać na nabywcę przelewu wierzytelności przysługującej im wobec developera z tytułu zapłaty ceny oraz wszystkich praw wynikających z tej umowy, w ramach tej transakcji nabywcy prawa przyjmą przelew wierzytelności oraz wszystkie prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej przez Wnioskodawcę i jego małżonkę z developerem w zamian za zapłatę na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonki ceny przejętych praw w kwocie odpowiadającej sumie wpłaconej dotychczas przez Wnioskodawcę i jego małżonkę na rzecz developera.

Zgodnie z zasadą ustanowioną w art. 9 ust. 2 ustawy, dochód stanowić będzie kwota przychodu uzyskanego z tytułu przeniesienia praw i obowiązków pomniejszona o koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z ich nabyciem.

Ustalony dochód, stosownie do dyspozycji art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być wykazany w zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym osiągnięto dochód lub poniesiono stratę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawcy zawarte we wniosku z dnia 27 lipca 2012 r. należy uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do kwot podanych we wniosku, tut. Organ informuje, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. Organ nie może odnieść się do kwot wskazanych przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy tylko Pana jako Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla małżonki Wnioskodawcy.

W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez małżonkę Wnioskodawcy, winna ona złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i uiścić stosowną opłatę.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji należy stwierdzić, iż rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.