IPPB4/415-618/13-2/JK2

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 września (data wpływu 23 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendium wypłaconego rezydentowi podatkowemu Ukrainy - jest prawidłowe.

W dniu 23 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stypendium wypłaconego rezydentowi podatkowemu Ukrainy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zawarła z Uniwersytetem umowę stypendialną w ramach środków finansowych przekazanych przez Komisję Europejską w ramach stypendiów Programu Ramowego w celu realizacji Projektu PRORES. Uniwersytet jest koordynatorem projektu w rozumieniu dokumentów programowych 7 PR. Termin realizacji całości Projektu oznaczony został na okres od 15 czerwca 2011 r. do 15 czerwca 2015 r.

7 Program Ramowy - Międzynarodowy Program Wymiany Pracowników - ma na celu wzmocnienie współpracy naukowej pomiędzy europejskimi instytucjami naukowymi a organizacjami z krajów, z którymi Komisja Europejska podpisała umowę o współpracy naukowo technologicznej, oraz krajów sąsiadujących z Unią Europejską. Cele wyznaczone 7 Programem Ramowym realizowane są w ramach czterech programów szczegółowych, tj. CCooperation (Współpraca), Ideas (Pomysły), People (Ludzie), Capacities (Możliwości). 7 Program Ramowy w zakresie badań i rozwoju (7PR) jest największym mechanizmem finansowania i kształtowania badań naukowych na poziomie europejskim. Główna idea realizowanego przez Uniwersytet projektu związana jest z procesami restrukturyzacji dużych przedsiębiorstw zachodzących w gospodarkach każdego kraju. W ramach projektu realizowane jest działanie PRORES. Projekt PRORES jest próbą włączenia zagadnień środowiskowych do badań nad restrukturyzacją. Pomimo nacisku na ekologię, projekt ten odnosi się także do perspektywy ekonomicznej i społecznej. W ramach programu zadania realizowane są przez stypendystów. Wnioskodawczyni, poprzez zawartą umowę stypendialną, jest uczestnikiem programu szczegółowego "Ludzie", Projekt IRSES - Międzynarodowy Program Wymiany Pracowników. W ramach tego programu dużą wagę Komisja Europejska przywiązuje do projektów interdyscyplinarnych oraz nowych dyscyplin naukowych. Zdobycie przez stypendystów wiedzy w zakresie objętym programem pozwoli na uzyskanie Know How oraz doświadczenia koniecznego do rozwiązywania problemów dotyczących restrukturyzacji na lokalnych rynkach w Polsce, Litwie i Ukrainie, a w konsekwencji w całej Unii Europejskiej. Istotą Projektu "Ludzie" jest zwiększenie mobilności naukowców, zdobycie przez nich wiedzy i doświadczenia, umożliwienie im zapoznania się w ramach programu, a poprzez to doprowadzenie do nawiązania współpracy zarówno w sferze badawczej objętej programem (ekologicznej restrukturyzacji), jak i potencjalnie w przyszłości. Zgodnie z podpisaną z Komisją Europejską umową na realizację Grantu, Uniwersytet jest odpowiedzialny w sensie ekonomicznym i technicznym za realizację przedmiotowego projektu, a stypendystów zobowiązuje do wykonania zadań polegających na realizacji zadania z zakresu przekazywania wiedzy objętego umową oraz ujętego w harmonogramie. W ramach umowy stypendialnej Wnioskodawczyni jest obowiązana do prowadzenia m.in. badań naukowych, czy przeprowadzenia zajęć ze studentami.

Z Wnioskodawczynią - pracownikiem naukowym - zawarta została umowa stypendialna. Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym Ukrainy. W celu wykonania umowy, której czas trwania nie przekracza 6 miesięcy (umowę zawarto na 5 miesięcy), stypendystka przyjechała do Polski. Od pierwszego przyjazdu do Polski w celu zawarcia i wykonania umowy stypendialnej nie upłynęło więcej niż dwa lata. Wnioskodawczyni (stypendystka) otrzymuje w ramach umowy stypendium, które ma charakter ryczałtowy i wypłacane jest na pokrycie kosztów związanych z tzw. mobilnością, czyli kosztów związanych z pobytem w Polsce. Z otrzymanego stypendium stypendysta opłaca bowiem m.in. koszty podróży do instytucji zagranicznej, ubezpieczenie, koszty zakwaterowania i utrzymania za granicą. Środki finansowe na wypłatę stypendium pochodzą ze środków Unii Europejskiej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy stypendium otrzymane przez Wnioskodawczynię (pracownika naukowego), która przebywa w celu realizacji umowy stypendialnej opisanej w stanie faktycznym na terytorium Polski jest zwolnione w Polsce od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 Konwencji z dnia 12 stycznia 1993 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy, w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu majątku.

Zdaniem Wnioskodawczyni,

W ramach umowy Wnioskodawczyni otrzymuje stypendium o charakterze ryczałtowym, które wypłacane jest na pokrycie m.in. kosztów związanych z jej pobytem w Polsce. Pieniądze z podmiotowego stypendium nie mogą zatem zostać uznane za wynagrodzenie za nauczanie lub prowadzenie prac badawczych, a co za tym idzie art. 22 Konwencji z dnia 12 stycznia 1993 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków i majątku, nie znajdzie sprawie zastosowania. W konsekwencji w myśl art. 21 ust. 1 omawianej Konwencji, należy uznać, że stypendium otrzymane przez Wnioskodawczynię, która przebywa w celu realizacji umowy stypendialnej opisanej wstanie faktycznym, będzie podlegało opodatkowaniu jako "inne dochody". Otrzymanego stypendium nie sposób zakwalifikować do żadnego innego źródła dochodu wskazanego w Konwencji, jak np. wynagrodzenie za pracę najemną. Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 Konwencji części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Oznacza to, iż stypendia osób mających miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy, wypłacane na pokrycie m.in. kosztów związanych z pobytem w Polsce, finansowane ze środków Unii Europejskiej, nie zostały wymienione w artykułach konwencji polsko - ukraińskiej, a więc stanowią przychody objęte tym przepisem i podlegają opodatkowaniu tylko na Ukrainie. Tym samym przychód taki zwolniony jest od opodatkowania w Polsce. W związku z tym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

Jak dowodzi powyżej użyte sformułowanie "w szczególności" definicja dochodów (przychodów) uważanych za osiągane na terenie Rzeczypospolitej Polskiej ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby zaliczyć do nich również inne przychody nie wymienione wprost w tym przepisie.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni - pracownik naukowy - zawarła z Uniwersytetem m umowę stypendialną w ramach środków finansowych przekazanych przez Komisję Europejską w ramach stypendiów Programu Ramowego w celu realizacji Projektu PRORES. Termin realizacji całości Projektu oznaczony został na okres od 15 czerwca 2011 r. do 15 czerwca 2015 r. Zgodnie z podpisaną z Komisją Europejską umową na realizację Grantu PRORES, Uniwersytet jest odpowiedzialny w sensie ekonomicznym i technicznym za realizację przedmiotowego projektu, a stypendystów zobowiązuje do wykonania zadań polegających na realizacji zadania z zakresu przekazywania wiedzy objętego umową oraz ujętego w harmonogramie. W ramach umowy stypendialnej Wnioskodawczyni jest obowiązana do prowadzenia m.in. badań naukowych, czy przeprowadzenia zajęć ze studentami. Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym Ukrainy. W celu wykonania umowy, której czas trwania nie przekracza 6 miesięcy, stypendystka przyjechała do Polski. Od pierwszego przyjazdu do Polski w celu zawarcia i wykonania umowy stypendialnej nie upłynęło więcej niż dwa lata. Wnioskodawczyni (stypendystka) otrzymuje w ramach umowy stypendium, które ma charakter ryczałtowy i wypłacane jest na pokrycie kosztów związanych z pobytem w Polsce. Środki finansowe na wypłatę stypendium pochodzą ze środków Unii Europejskiej.

W myśl art. 22 ust. 1 Konwencji z dnia 12 stycznia 1993 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2008 r. Nr 163, poz. 1025) osoba fizyczna, która przebywa czasowo w Umawiającym się Państwie w celu nauczania lub prowadzenia prac badawczych na uniwersytecie, w szkole pomaturalnej bądź innej placówce oświatowej i która ma lub bezpośrednio przed tą wizytą miała stałe miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie, będzie zwolniona od opodatkowania w pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie z tytułu wynagrodzenia za nauczanie lub prowadzenie prac badawczych, jeżeli okres pobytu tej osoby nie przekracza dwu lat, licząc od dnia jej pierwszego przyjazdu w tym celu.

Na podstawie art. 22 ust. 2 ww. Konwencji postanowienia niniejszego artykułu nie mają zastosowania do dochodów z tytułu prac badawczych, jeżeli takie prace są podejmowane nie w interesie publicznym, ale głównie dla prywatnej korzyści określonej osoby lub określonych osób.

W świetle powołanego postanowienia Konwencji, faktycznie tylko wynagrodzenia "za nauczanie lub prowadzenie prac badawczych" podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 22 tej Konwencji. Jeżeli nie są to wynagrodzenia wypłacane za tego typu czynności (nauczanie, prowadzenie prac badawczych), to ich opodatkowanie na gruncie konwencji będzie następowało zgodnie z charakterem uzyskiwanego dochodu.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni (stypendystka, pracownik naukowy) otrzymuje w ramach umowy stypendium, które ma charakter ryczałtowy i wypłacane jest na pokrycie kosztów związanych z pobytem w Polsce. Zatem przedmiotowe stypendium nie może być utożsamiane z wynagrodzeniem za nauczanie lub prowadzenie prac badawczych.

W konsekwencji, w niniejszej sprawie uznać należy, że stypendium otrzymane przez Wnioskodawczynię (pracownika naukowego), która przebywa w celu realizacji umowy stypendialnej opisanej w stanie faktycznym, będzie podlegało opodatkowaniu jako "inne dochody", zgodnie z art. 21 ww. Konwencji.

Zgodnie z tym przepisem części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Powyższy zapis art. 21 ust. 1 cyt. Konwencji oznacza, że stypendia osób mających miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy, wypłacane na pokrycie kosztów związanych z pobytem w Polsce, finansowane ze środków Unii Europejskiej, nie zostały wymienione w artykułach konwencji polsko - ukraińskiej, a więc stanowią przychody objęte tym przepisem i podlegają opodatkowaniu tylko na Ukrainie. Tym samym przychód osiągnięty z tytułu otrzymanego przez Wnioskodawczynię stypendium w ogóle nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1 Maja 10, 09-402 Płock.