IPPB4/415-602/11-4/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2011 r. (data wpływu 8 sierpnia 2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 29 września 2011 r. (data nadania 30 września 2011 r., data wpływu 3 października 2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 19 września 2011 r. Nr IPPB4/415-602/11-2/JK (data nadania 19 września 2011 r., data doręczenia 29 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do miejsca postojowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do miejsca postojowego.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 19 września 2011 r. Nr IPPB4/415-602/11-2/JK (data nadania 19 września 2011 r., data doręczenia 29 września 2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, sprecyzowanie pytania przyporządkowanego do przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do przepisów prawa podatkowego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do prawidłowo zadanego pytania.

Pismem z dnia 29 września 2011 r. (data nadania 30 września 2011 r., data wpływu 3 października 2011 r.) uzupełniono wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 28 października 2003 r. Wnioskodawca nabył z małżonką, w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, lokal mieszkalny Nr 13 w budynku wielorodzinnym przy ul. B. w W. Wraz z zakupem ww. lokalu Wnioskodawca wraz z małżonką zakupili także udział w podziemnej części budynku stanowiący garaż wielostanowiskowy z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego Nr 144. Ustalona cena sprzedaży (407.000 zł) obejmowała łącznie lokal mieszkalny oraz udziały w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego. Sprzedający był osobą fizyczną, a sprzedaż miała miejsce na rynku wtórnym. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały od stycznia 2004 r. do dnia dzisiejszego.

Dnia 23 czerwca 2006 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką umowę majątkową małżeńską, która spowodowała, iż przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałami opisanymi jak wyżej stał się ich wspólnością na zasadach ułamkowych po 1/2, co zostało odnotowane wpisem w księdze wieczystej.

Dnia 10 stycznia 2008 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką umowę o częściowy podział majątku wspólnego. Na podstawie ww. umowy przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałami opisanymi jak wyżej stał się wyłączną własnością Wnioskodawcy, co zostało odnotowane wpisem w księdze wieczystej. Stosownie do zawartej umowy, przedmiotem podziału majątku stał się włącznie lokal mieszkalny oraz udział w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego. Wartość nieruchomości została ustalona w sposób następujący:

Wartość otrzymanej w dniu 10 stycznia 2008 r. nieruchomości w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim. Podział majątku był ekwiwalentny. W wyniku zawartej wcześniej umowy o rozdzielności majątkowej małżeńskiej, małżonkom przysługiwał ułamkowy udział w nieruchomości będącej przedmiotem podziału, po 1/2 dla każdego z nich. W wyniku podziału majątku Wnioskodawca przejął na własność 1/2 części udziału małżonki w nieruchomości zobowiązując się do spłaty kwoty 243.500,00 złotych na jej rzecz.

Dnia 19 maja 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego za cenę 32.500 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Od momentu zakupu nieruchomości 28 października 2003 r. minęło ponad pięć lat. Do dnia 9 stycznia 2008 r. Wnioskodawca był właścicielem ww. nieruchomości w udziale 1/2, a od dnia 10 stycznia 2008 r. Wnioskodawca, po zawarciu umowy o częściowy podział majątku, stał się właścicielem całości nieruchomości wraz z udziałami w częściach wspólnych i prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego Nr 144. Wnioskodawca zatem, co do zasady, zwolniony będzie z zapłaty podatku dochodowego ze sprzedaży nieruchomości lub jej części do wysokości udziału w części nieruchomości, który posiadał ponad okres 5 lat.

Wnioskodawca jest jednak zameldowany na pobyt stały w przedmiotowym lokalu od stycznia 2004 r. do dnia dzisiejszego, a zatem sprzedając lokal mieszkalny wraz z udziałami w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego byłby zwolniony całkowicie z obowiązku zapłaty podatku dochodowego korzystając z następujących uprawnień:

Wnioskodawca zdecydował się jednak nie sprzedawać całości nieruchomości, na którą składa się lokal mieszkalny, udział w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, a jedynie udział w częściach wspólnych hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego.

W ocenie Wnioskodawcy, jeśli sprzedaż całej nieruchomości, na którą składa się lokal mieszkalny wraz z udziałami w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca uprawniałby Wnioskodawcę, na bazie opisanych wyżej uwarunkowań prawnych, do skorzystania z całkowitego zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego, to tym bardziej, sprzedaż części posiadanej nieruchomości, na którą składa się udział w hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego także uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa powyżej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Z treści wniosku wynika, iż lokal mieszkalny wraz z udziałem w podziemnej części budynku stanowiący garaż wielostanowiskowy z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego zostały nabyte przez małżonków w dniu 28 października 2003 r. w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Dnia 23 czerwca 2006 r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską, w wyniku której przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałami stał się ich wspólnością na zasadach ułamkowych po 1/2. Dnia 10 stycznia 2008 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką umowę o częściowy podział majątku wspólnego. Na podstawie ww. umowy przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałami opisanymi jak wyżej stał się wyłączną własnością Wnioskodawcy. Wartość otrzymanej w dniu 10 stycznia 2008 r. nieruchomości w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim. Podział majątku był ekwiwalentny. Dnia 19 maja 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego.

Prawo majątkowe to w prawie cywilnym prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego. Do praw majątkowych zalicza się prawa: rzeczowe (własność, użytkowanie wieczyste oraz ograniczone prawa rzeczowe), obligacyjne (np. najmu, dzierżawy, renta umowna, wierzytelności z tytułu udziału w spółce), na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie), rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do alimentów), czy prawa spadkowe. Niektóre z tych praw majątkowych stanowią źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem umowy sprzedaży jest udział w części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, które zalicza się do ograniczonych praw rzeczowych, co w świetle powyższych rozważań kwalifikuje je jako prawo majątkowe.

Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy wynika, że katalog praw majątkowych zawarty w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym, tj. z zastosowaniem 19% podatku dochodowego. Powyższy katalog nie zawiera prawa do miejsca postojowego, co nie oznacza, że sprzedaż takiego prawa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, udział w części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), będzie podlegać opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podatkowej.

W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarów i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte powyżej wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonywania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży.

W świetle powyższych uregulowań prawnych, sprzedaż udziału w hali garażowej z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego podlega opodatkowaniu jako przychód z prawa majątkowego, do którego mają zastosowanie przepisy powołanego art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód uzyskany z tej sprzedaży Wnioskodawca jest zobowiązany wykazać w zeznaniu rocznym za 2011 rok i opodatkować na tzw. zasadach ogólnych, a więc według skali podatkowej obowiązującej w 2011 r., stosownie do treści art. 27 ustawy, które należy złożyć do właściwego urzędu skarbowego, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia 2012 r. (art. 45 ust. 1 ww. ustawy), ponieważ sprzedaż przedmiotowego prawa miała miejsce w dniu 19 maja 2011 r.

Ogólna zasada dotycząca sposobu ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 ustawy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dochodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest więc nadwyżka przychodów ze sprzedaży praw majątkowych nad kosztami uzyskania przychodów z tego źródła. Ogólna zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów zawarta jest w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ponadto tut. organ wskazuje, iż zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do źródeł przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, które jako nieruchomości zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Powyższy przepis nie ma zastosowania do przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do miejsca postojowego, ponieważ stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przychód który Wnioskodawca uzyskał z odpłatnego zbycia prawa do miejsca postojowego nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jak już wcześniej wyjaśniono, ww. prawo do miejsca postojowego nie mieści się w katalogu praw majątkowych wymienionych w treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy.

Tym samym osiągnięty przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży udziału w części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego podlega opodatkowaniu według zasad ogólnych, obowiązujących w momencie tejże sprzedaży, tj. w roku 2011.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.