IPPB4/415-6/09-5/SP - Opodatkowanie dochodów ze stosunku pracy w NATO, opodatkowanie emerytury wypłacanej przez Wojskowe Biuro Emerytalne, opodatkowanie odsetek od oszczędności w banku holenderskim.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2008 r. (data wpływu 2 stycznia 2009 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 23 marca 2009 r. (data nadania 23 marca 2009 r., data wpływu 27 marca 2009 r.) na wezwanie z dnia 9 marca 2009 r. Nr IPPB4/415-6/09-2/SP (data nadania 9 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów ze stosunku pracy w NATO, podatkowania emerytury wypłacanej przez Wojskowe Biuro Emerytalne, opodatkowania odsetek od oszczędności w banku holenderskim - jest:

W dniu 2 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów ze stosunku pracy w NATO, podatkowania emerytury wypłacanej przez Wojskowe Biuro Emerytalne, opodatkowania odsetek od oszczędności w banku holenderskim.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

W okresie od 1 stycznia 2008 r. Wnioskodawca zamieszkiwał w Polsce i był zatrudniony jako żołnierz zawodowy w O. W dniu 31 sierpnia 2008 r. został zwolniony z odbywania służby na własną prośbę. W dniu 27 października 2008 r. podpisał kontrakt pracowniczy na okres 1 r. z intencją przedłużenia na czas nieokreślony w jednostce NATO - Holandia jako pracownik cywilny NATO.

Od dnia 1 grudnia 2008 r. Wnioskodawca posiada adres zamieszkania w Holandii. W Polsce nie posiada nieruchomości, a adres zameldowania stałego to miejsce urodzenia, gdzie mieszkają rodzice.

W dniu 30 grudnia 2008 r. Wnioskodawca wysłał do Urzędu Skarbowego zgłoszenie aktualizujące NIP-3 w związku za zmianą miejsca zamieszkania z dniem 1 grudnia 2008 r.

W okresie 27 października 2008 r. - 1 grudnia 2008 r. Wnioskodawca nie posiadał adresu zamieszkania w Holandii, gdyż mieszkał w pokoju na terenie 1 NSB (St. Hubertuslaan, Maastricht) przeznaczonym ma zakwaterowanie tymczasowe żołnierzy.

W piśmie Nr 4300.02/JBJ1CP/1567/08 szefa komórki kadrowej JFC Brunssum (organ kadrowy dla pracowników cywilnych 1NSB) znajduje się informacja dla nowych pracowników, że w oparciu o decyzję Sądu Najwyższego w Holandii nieopodatkowany dochód za stosunku pracy z NATO nie będzie brany pod uwagę w przypadku obliczania podatku dochodowego. Podobne postanowienie znajduje się także w umowie dotyczącej statusu Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego, przedstawicieli narodowych i personelu międzynarodowego, sporządzonej w Ottawie dnia 20 września 1951 r. (Dz. U. z dnia 7 sierpnia 2000 r.) - art. 19: "Urzędnicy Organizacji, uzgodnieni na mocy artykułu 17, są zwolnieni od podatku od wynagrodzenia i dodatków wypłacanych im przez Organizację z tytułu pełnienia funkcji urzędników tej Organizacji."

W dniu 2 października 2008 r. na konto Wnioskodawcy wpłynęło należne 12-miesięczne uposażenie za okres 1 września 2008 r. - 31 sierpnia 2009 r. w wysokości 35.698,80 zł, które zostało opodatkowane ryczałtowo.

Od dnia 1 września 2009 r. Wnioskodawca nabędzie prawo do emerytury wypłacanej przez Wojskowe Biuro Emerytalne na konto w banku w Polsce.

W Holandii Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów z innego tytułu niż praca w jednostce NATO.

Dochody uzyskiwane ze stosunku pracy z NATO wpływają w całości na konto w banku holenderskim.

Od początku stycznia 2009 r. Wnioskodawca w Holandii zamieszkuje wraz z żoną. W dniu 31 grudnia 2008 r. zostało przesłane zgłoszenie aktualizujące NIP-3 do Urzędu Skarbowego właściwego w sprawie podatników przebywających czasowo poza miejscem stałego zamieszkania.

Pismem z dnia 9 marca 2009 r. Nr IPPB4/415-6/09-2/SP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Wniosek został uzupełniony w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1 i 2.

Zmiana miejsca zamieszkania i ośrodka interesów życiowych uprawnia Wnioskodawcę do ubiegania się o prawo rozliczania dochodu w Holandii. Jednakże w związku z faktem, iż nie posiada innego dochodu niż stosunek pracy w NATO, który to w Holandii nie jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych do dnia 1 września 2009 tj. początku pobierania emerytury w ocenie Wnioskodawcy nie ma to dla niego żadnych skutków prawnych, sytuacja może ulec zmianie w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pyt. 5 i 6.

Ad. 3 i 4.

W związku z założeniami statutowymi Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego oraz postanowieniami art. 19 umowy dotyczącej statusu Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego, przedstawicieli narodowych i personelu międzynarodowego, sporządzonej w Ottawie dnia 20 września 1951 r. (Dz. U. z dnia 7 sierpnia 2000 r.) dochody uzyskiwane przez pracownika jednostki organizacyjnej NATO z tytułu wynagrodzenia i dodatków wypłacanych temu pracownikowi przez Organizację Traktatu Północnoatlantyckiego z tytułu pełnienie funkcji urzędnika tej Organizacji, są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym nie ciąży na Wnioskodawcy obowiązek wykazywania tych dochodów w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w 2008 r. i latach kolejnych, jeśli nie nastąpi zmiana obowiązujących przepisów.

Ad. 5.

Na podstawie art. 18 Konwencji w sprawie unikanie podwójnego opodatkowanie Królestwo Niderlandów (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120) podlega opodatkowaniu w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy, tj. Holandii. Na chwilę obecną Wnioskodawca nie posiada wiedzy dotyczącej możliwości ubiegania się o to świadczenie w formie nieopodatkowanej ani też wiedzy dotyczącej sposobu naliczania podatku od tegoż świadczenia.

Ad. 6.

Artykuł 11 Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania Królestwo Niderlandów (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120) reguluje sprawę odsetek od papierów wartościowych i wierzytelności, jednak brak jest delegacji do odsetek z tytułu lokat oszczędnościowych.

W ocenie Wnioskodawcy sprawę odsetek częściowo reguluje art. 11 Konwencji podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z dnia 17 grudnia 2003 r. Nr 216, poz. 2120). Niestety brakuje w ww. przepisie delegacji do dochodu nieopodatkowanego w każdym z umawiających się krajów, jak również definicja odsetek zamieszczona w tym przepisie nie precyzuje sprawy lokat bankowych, a także ust. 2 i 3 wymienionego artykułu traktujące o odsetkach wydają się być doprecyzowane w drodze wzajemnego porozumienia właściwych organów państw umawiających się. Wnioskodawcy nie jest wiadomo na dzień dzisiejszy, czy istnieje takie porozumienie pomiędzy właściwymi organami Polski i Holandii, a jeżeli istnieje, to czy traktuje o odsetkach od nieopodatkowanego dochodu. Artykuł 22 tegoż przepisu stanowi, że inne dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się państwie, które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów (odsetki od lokat bankowych w odczuciu Wnioskodawcy nie są objęte), podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie. Ponadto wątpliwość wzbudza także zapis art. 30 Konwencji stanowiący, ze konwencja nie ma zastosowania do organizacji międzynarodowych, ich organów lub funkcjonariuszy oraz członków misji dyplomatycznych lub urzędów konsularnych Państwa trzeciego znajdujących się w Umawiającym się Państwie, jeżeli nie podlegają oni w tym państwie takim samym obowiązkom w odniesieniu do podatku od dochodu, jakim podlegają osoby mające miejsce zamieszkania w tym Państwie. Zasadniczym wydaje się być definicja państwa trzeciego i czy NATO, w składzie którego jest Holandia i Polska wyczerpuje znamiona tej definicji.

Wnioskodawcy nie są znane holenderskie przepisy dotyczące odsetek z lokat na kontach oszczędnościowych.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy dochody z tytułu odsetek od dochodu z NATO nie powinny być opodatkowane, gdyż ustawodawca najwyraźniej nie doprecyzował tej kwestii ani w Konwencji, ani w Ordynacji podatkowej. W odczuciu Wnioskodawcy stanowisko takie jest słuszne, gdyż NATO jest traktowane jako organizacja całkowicie wyłączona z opodatkowania w krajach członkowskich i to zarówno pod względem dochodów członków tej organizacji, jak i prawa do zakupu produktów z odliczeniem podatku VAT i to w zakresie dóbr materialnych jak i mediów w postaci gazu, prądu etc.

Według oceny Wnioskodawcy, dochód ze stosunku pracy z NATO jest całkowicie nieopodatkowany, i taka też zasada powinna być zastosowana w odniesieniu do odsetek generowanych od tegoż dochodu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

Natomiast stosownie do treści art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji miedzy Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisaną w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120), w rozumieniu niniejszej konwencji, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie.

Natomiast stosownie do treści art. 4 ust. 2 konwencji, jeżeli, stosownie do postanowień ust. 1, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status określa się według następujących zasad:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, iż w okresie od 1 stycznia 2008 r. Wnioskodawca zamieszkiwał w Polsce i był zatrudniony jako żołnierz zawodowy w OŻW. W dniu 31 sierpnia 2008 r. został zwolniony z odbywania służby na własną prośbę. W dniu 27 października 2008 r. podpisał kontrakt pracowniczy na okres 1 r. z intencją przedłużenia na czas nieokreślony w jednostce NATO - Holandia jako pracownik cywilny NATO. Od dnia 1 grudnia 2008 r. Wnioskodawca posiada adres zamieszkania w Holandii. W Polsce nie posiada nieruchomości, a adres zameldowania stałego to miejsce urodzenia, gdzie mieszkają rodzice. W dniu 30 grudnia 2008 r. Wnioskodawca wysłał do Trzeciego Urzędu Skarbowego zgłoszenie aktualizujące NIP-3 w związku za zmianą miejsca zamieszkania z dniem 1 grudnia 2008 r.

W okresie 27 października 2008 r. - 1 grudnia 2008 r. Wnioskodawca nie posiadał adresu zamieszkania w Holandii, gdyż mieszkał w pokoju na terenie 1 NSB (St. Hubertuslaan, Maastricht) przeznaczonym ma zakwaterowanie tymczasowe żołnierzy.

W dniu 2 października 2008 r. na konto Wnioskodawcy wpłynęło należne 12-miesięczne uposażenie za okres 1 września 2008 r. - 31 sierpnia 2009 r. w wysokości 35.698,80 zł, które zostało opodatkowane ryczałtowo. Od dnia 1 września 2009 r. Wnioskodawca nabędzie prawo do emerytury wypłacanej przez Wojskowe Biuro Emerytalne na konto w banku w Polsce. W Holandii Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów z innego tytułu niż praca w jednostce NATO.

Dochody uzyskiwane ze stosunku pracy z NATO wpływają w całości na konto w banku holenderskim.

Od początku stycznia 2009 r. Wnioskodawca w Holandii zamieszkuje wraz z żoną. W dniu 31 grudnia 2008 r. zostało przesłane zgłoszenie aktualizujące NIP-3 do Urzędu Skarbowego w właściwego w sprawie podatników przebywających czasowo poza miejscem stałego zamieszkania.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz stan prawny, należy stwierdzić, iż do dnia wyjazdu Pana żony do Holandii posiadał Pan ściślejsze powiązania osobiste z Polską, w związku z powyższym w tym okresie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Natomiast z dniem wyjazdu Pana żony z Polski został przeniesiony ośrodek interesów życiowych do Holandii i od tego dnia podlega Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Stosownie do art. 19 umowy sporządzonej w Ottawie w dniu 20 września 1951 r. dotyczącej statusu Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego, przedstawicieli narodowych i personelu międzynarodowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 64, poz. 736), urzędnicy Organizacji, uzgodnieni na mocy art. 17, są zwolnieni od podatku od wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Organizację z tytułu pełnienia funkcji urzędników tej Organizacji.

Dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu wynagrodzenia wypłacanego przez NATO są w Polsce zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zasady opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu emerytur i rent reguluje art. 18 polsko-holenderskiej konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. konwencji, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wcześniejszym zatrudnieniem, jak i renty wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Prawo do emerytury nabędzie Pan z dniem 1 września 2009 r. jeśli w tym czasie będzie Pan posiadał dla celów podatkowych miejsce zamieszkania w Holandii, to zgodnie z treścią ww. przepisu emerytura wypłacana przez Wojskowe Biuro Emerytalne osobie mającej miejsce zamieszkania w Holandii będzie podlegała opodatkowaniu w państwie zamieszkania, tj. w Holandii.

Kwestia opodatkowania odsetek została zawarta w art. 11 polsko-holenderskiej konwencji.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. Konwencji, odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Z treści art. 11 ust. 2 ww. Konwencji wynika, iż takie odsetki mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5% kwoty brutto tych odsetek. Właściwe organy Umawiających się Państw ustalą, w drodze wzajemnego porozumienia, sposób stosowania tego ograniczenia.

W art. 11 ust. 5 ww. Konwencji wyjaśniono, iż użyte w tym artykule określenie "odsetki" oznacza dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką, lecz niedających prawa do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z państwowych papierów wartościowych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi papierami wartościowymi, obligacjami lub skryptami dłużnymi. opłat karnych z tytułu opóźnionej zapłaty nie uważa się za odsetki w rozumieniu tego artykułu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz stan prawny, należy stwierdzić, iż do dnia wyjazdu Pana żony do Holandii, posiadał Pan w Polsce ściślejsze powiązania osobiste i podlegał Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W związku z powyższym w tym okresie dochód z tytułu odsetek od oszczędności w banku holenderskim podlega opodatkowaniu w Polsce w wysokości 19% kwoty brutto odsetek.

Holandia jako państwo źródła tych odsetek ma również prawo do poboru podatku. Jednocześnie przepis art. 11 ust. 2 konwencji przewiduje ograniczenie tego opodatkowania w państwie źródła, a mianowicie podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 5 % kwoty brutto tych odsetek.

Zgodnie z art. 23 ust. 5 polsko-holenderskiej konwencji w odniesieniu do osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce podwójnego opodatkowania unikać się będzie w następujący sposób:

Z dniem wyjazdu Pana żony do Holandii został przeniesiony Pana ośrodek interesów życiowych i od tego czasu podlega Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym dochód z odsetek od oszczędności w banku holenderskim uzyskany od początku stycznia 2009 r. (od dnia wyjazdu Pana żony do Holandii) podlega opodatkowaniu w państwie zamieszkania, tj. w Holandii.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz nieopodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Artykuł 3 pkt 2 stanowi natomiast, że ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolita Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych.

Stosownie do wyżej powołanych treści przepisów, obowiązek rozliczania się z holenderskim urzędem skarbowym nie mieści się w zakresie przepisów prawa podatkowego, a więc w trybie wydawania interpretacji indywidualnej, tut. organ nie ma prawa interpretować przepisów prawa holenderskiego.

Reasumując, należy stwierdzić, iż dochód uzyskany ze stosunku pracy z podmiotem NATO nie podlega opodatkowaniu w Polsce zarówno w 2008 r. jak i w 2009 r. Emerytura wypłacana przez Wojskowe Biuro Emerytalne, do której nabędzie Pan prawo po 1 września 2009 r. będzie podlegała opodatkowaniu w państwie zamieszkania, tj. w Holandii. Dochód z tytułu odsetek od oszczędności w banku holenderskim po 1 grudnia 2008 r. do dnia wyjazdu do Holandii Pana żony będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce i w Holandii. Natomiast od dnia wyjazdu Pana żony z Polski dochód z tych odsetek będzie podlegał opodatkowaniu w Holandii

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.