IPPB4/415-457/11-6/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 19 kwietnia 2011 r. (data wpływu 10 czerwca 2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 24 sierpnia 2011 r. (data nadania 24 sierpnia 2011 r. data wpływu 26 sierpnia 2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 11 sierpnia 2011 r. Nr IPPB4/415-457/11-2/JK (data nadania 12 sierpnia 2011 r., data doręczenia 18 sierpnia 2011 r.) oraz pismem z dnia 30 września 2011 r. (data nadania 1 października 2011 r., data wpływu 4 października 2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 8 września 2011 r. Nr IPPB4/415-457/11-4/JK (data nadania 9 września 2011 r., data doręczenia 24 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej:

* w części dotyczącej odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe,

* w części dotyczącej udokumentowania faktycznej spłaty odsetek - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia z dnia 11 sierpnia 2011 r. Nr IPPB4/415-457/11-2/JK (data nadania 12 sierpnia 2011 r., data doręczenia 18 sierpnia 2011 r.) oraz pismem z dnia 8 września 2011 r. Nr IPPB4/415-457/11-4/JK (data nadania 9 września 2011 r., data doręczenia 24 września 2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, doprecyzowanie pytania Nr 1, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie zadanego pytania Nr 1 oraz złożenie podpisu pod oświadczeniem, że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Pismem z dnia z dnia 24 sierpnia 2011 r. (data nadania 24 sierpnia 2011 r. data wpływu 26 sierpnia 2011 r.) oraz pismem z dnia 30 września 2011 r. (data nadania 1 października 2011 r., data wpływu 4 października 2011 r.) uzupełniono wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 24 listopada 2006 r. została podpisana przez Wnioskodawczynię umowa przedwstępna z firmą B. Sp. z o.o. na zakup lokalu mieszkalnego zlokalizowanego w P. oraz boksu garażowego za kwotę 223.398,24 zł W dniu 30 listopada 2006 r. Wnioskodawczyni zawarła z Bankiem umowę kredytu budowlano - hipotecznego w wysokości 212.250 zł przeznaczonego na sfinansowanie zaliczek tytułem zakupu na rynku pierwotnym ww. nieruchomości. Przeniesienia własności w formie aktu notarialnego nastąpiło w dniu 17 czerwca 2008 r. Akt notarialny został podpisany wspólnie z obecnym mężem Wnioskodawczyni (wtedy jeszcze narzeczonym) Marcinem S. na zasadzie współwłasności (po 1/2 udziału). Następnie małżonkowie złożyli w banku wniosek, na podstawie którego narzeczony wyraził zgodę na objęcie nieruchomości hipoteką. W dniu 18 lipca 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z narzeczonym. Mąż nie przystąpił jako współkredytobiorca do umowy kredytu budowlano - hipotecznego. Umowa kredytowa z dnia 30 listopada 2006 r. jest wystawiona tylko i wyłącznie na Wnioskodawczynię. Mąż złożył jedynie oświadczenie do sądu, w którym wyraził zgodę na objęcie nieruchomości hipoteką z uwagi na fakt, że jest współwłaścicielem mieszkania. Spłata rat kredytu następuje tylko i wyłącznie z rachunku bankowego Wnioskodawczyni i dokonywana jest, od samego początku czyli od roku 2006 wyłącznie przez Wnioskodawczynię. Mąż w ogóle nie korzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni korzystała z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe tylko i wyłącznie z tytułu wyżej wymienionej umowy w latach 2009-2011. Zapłacone odsetki z tytułu zawarcia ww. umowy kredytowej nie zostały zaliczone w koszty uzyskania przychodu, nie zostały również zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od przychodu na mocy art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto Wnioskodawczyni posiada oświadczenie męża, w którym potwierdza on fakt spłaty przez Wnioskodawczynię odsetek za lata 2006-2010. W 2009 r. dokonała pierwszego odliczenia ulgi z tytułu zapłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego za rok 2006, 2007, 2008 w wysokości 1/2 kwoty zapłaconych odsetek. Wnioskodawczyni dodaje, iż posiada zaświadczenia z Banku o zapłaconych odsetkach w danym roku podatkowym, na podstawie których dokonuje rozliczeń w zeznaniu rocznym:

* zaświadczenie z dnia 11 lutego 2009 r. o odsetkach zapłaconych w latach 2006, 2007, 2008,

* zaświadczenie z dnia 23 lutego 2010 r. o zapłaconych odsetkach w roku 2009,

* o odsetkach zapłaconych w roku 2010.

Wszystkie ww. zaświadczenia zostały wystawione tylko i wyłącznie na imię i nazwisko Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawczyni,

Ad. 1

Z uwagi na fakt, iż faktycznie Wnioskodawczyni poniosła koszty zapłaty odsetek w latach 2006-2010, zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do odliczeń ulgi odsetkowej w pełnej wysokości tj. 100%.

Ad. 2

Mając na uwadze naczelną zasadę postępowania dowodowego określoną w art. 180 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którą jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma bowiem to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek, zatem oświadczenie męża stanowi rzetelny i wiarygodny dowód potwierdzający kto faktycznie dokonywał spłaty przedmiotowych odsetek.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Ponadto, w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie zaznaczyć należy, iż uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 24 listopada 2006 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę przedwstępną z firmą B. Sp. z o.o. na zakup lokalu mieszkalnego oraz boksu garażowego. Na sfinansowanie zaliczek tytułem zakupu na rynku pierwotnym ww. nieruchomości Wnioskodawczyni w dniu 30 listopada 2006 r. zaciągnęła kredyt budowlano - hipoteczny w Banku. Wyżej wskazana nieruchomość została nabyta na podstawie aktu notarialnego w dniu 17 czerwca 2008 r. przez Wnioskodawczynię oraz Jej obecnego męża na zasadzie współwłasności (po 1/2 udziału). Spłata rat kredytu następuje tylko i wyłącznie przez Wnioskodawczynię z Jej rachunku bankowego. Mąż nie przystąpił jako współkredytobiorca do umowy kredytu budowlano - hipotecznego. Umowa kredytowa z dnia 30 listopada 2006 r. jest wystawiona tylko i wyłącznie na Wnioskodawczynię. Zapłacone odsetki z tytułu zawarcia ww. umowy kredytowej nie zostały zaliczone w koszty uzyskania przychodu, nie zostały również zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od przychodu na mocy art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W 2009 r. Wnioskodawczyni dokonała pierwszego odliczenia ulgi z tytułu zapłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego za rok 2006, 2007, 2008 w wysokości 1/2 kwoty zapłaconych odsetek. Wnioskodawczyni posiada zaświadczenia z Banku o zapłaconych odsetkach w danym roku podatkowym, na podstawie których dokonała odliczeń. Wszystkie zaświadczenia zostały wystawione tylko i wyłącznie na imię i nazwisko Wnioskodawczyni.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż przepis art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, wymienionej w pkt 1-4 tego przepisu.

Stosownie natomiast do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) i b) ww. ustawy, odliczeniu podlegają wyłącznie odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisu o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów - pożyczki), oraz nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku.

Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek, a ponadto, czy nie otrzymał on w jakiejkolwiek formie zwrotu wydatków poniesionych z tego tytułu, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku.

W konsekwencji prawo do odliczenia - na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Uwzględniając zatem opisany we wniosku stan faktyczny i powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że zawarcie przez Wnioskodawczynię w 2006 r. umowy o kredyt wywiera skutek prawny w postaci nabycia prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu budowlano - hipotecznego w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Ponadto Wnioskodawczyni posiada zaświadczenie z Banku o zapłaconych odsetkach, na podstawie którego dokonywała rozliczeń w zeznaniach rocznych.

W związku z faktem, że tylko Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt budowlano - hipoteczny, mąż nigdy nie przystąpił jako współkredytobiorca do umowy kredytu oraz spłata rat kredytu następuje tylko i wyłącznie przez Wnioskodawczynię z Jej rachunku bankowego, należy stwierdzić, że tylko Wnioskodawczyni ma prawo do odliczeń z tytułu tzw. "ulgi odsetkowej".

Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczeń ulgi odsetkowej w pełnej wysokości, tj. 100% limitu określonego w art. 26b ust. 4 pkt 2 ww. ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwestii sposobu udokumentowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu należy wyjaśnić, iż w przypadku odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy i jednocześnie nie jest sprzeczne z prawem. W szczególności mogą to być: księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych oraz inne materiały i informacje (art. 181 Ordynacji podatkowej). Jednakże należy mieć przy tym na uwadze fakt, iż Ordynacja podatkowa nie rozstrzyga sprzeczności, jakie zachodzą między otwartym systemem dowodowym zapisanym w art. 180 § 1a formalną teorią dowodów wynikającą z przepisów prawa materialnego (w tym przypadku przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Należy stwierdzić, że w sytuacji, kiedy przepis prawa materialnego uzależnia zaistnienie określonego skutku od zachowania określonej formy dowodowej, odstępstwa od tak zapisanej zasady nie mogą mieć miejsca. Istotne jest aby stan faktyczny opierał się na dowodach a nie substytutach tych dowodów.

Zatem warunkiem formalnym odliczenia wydatku na spłatę odsetek od kredytu jest jego właściwe udokumentowanie. Zdaniem Wnioskodawczyni wystarczającym dowodem dokumentującym spłatę przez Nią odsetek od kredytu jest oświadczenie męża.

Tut. organ nie podziela stanowiska Wnioskodawczyni, bowiem jak stanowi przepis art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, odliczenie w ramach ulgi odsetkowej stosuje się, jeżeli odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytu (pożyczek).

Z powyższych unormowań wynika, że samo oświadczenie męża nie jest wystarczające w celu udokumentowania prawa do skorzystania z odliczenia. Oświadczenie jest jedynie deklaracją męża, iż nie ponosił wydatków związanych z zaciągniętym kredytem bankowym. Nie potwierdza jednakże faktu poniesienia takich wydatków przez Wnioskodawczynię.

Zatem w tym zakresie należało uznać stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.