IPPB4/415-450/13-4/JK4

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2013 r. (data wpływu 9 lipca 2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 6 sierpnia 2013 r. (data nadania 6 sierpnia 2013 r., data wpływu 8 sierpnia 2013 r.) na wezwanie z dnia 30 lipca 2013 r. Nr IPPB4/415-450/13-2/JK4 (data nadania 31 lipca 2013 r., data odbioru 2 sierpnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu stypendium stażowego otrzymanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - jest prawidłowe.

W dniu 9 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu stypendium stażowego otrzymanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 30 lipca 2013 r. Nr IPPB4/415-450/13-2/JK4 (data nadania 31 lipca 2013 r., data odbioru 2 sierpnia 2013 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 6 sierpnia 2013 r. (data nadania 6 sierpnia 2013 r., data wpływu 8 sierpnia 2013 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 1 lipca 2013 r. Wnioskodawczyni przystąpiła do odbywania stażu w firmie A. Sp. z o.o. Staż ten odbywa się w ramach realizacji projektu, pt. "Program unowocześniania kształcenia dla zapewnienia konkurencyjności oraz wysokiej kompetencji absolwentów", w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 4.1.1: "Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni", organizowanego przy udziale Szkoły. Projekt jest współfinansowany przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Staż trwa 3 miesiące, w okresie od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 30 września 2013 r. Oferta stażowa została przedstawiona wszystkim studentom, jednak możliwość odbycia stażu miało tylko 22 studentów, spełniających ścisłe kryteria i wymagania komisji rekrutacyjnej.

Przed przystąpieniem do stażu Wnioskodawczyni podpisała umowę trójstronną o staż, tj. między Wnioskodawczynią, zakładem pracy a uczelnią. W umowie tej, jako stażysta, Wnioskodawczyni deklaruje wolę udziału w przedstawionym wyżej projekcie, zgodnie z warunkami przewidzianymi w umowie o dofinansowanie projektu, zawartej dnia 6 maja 2009 r. przez Uczelnię z Ministerstwem Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Jednocześnie, w umowie tej Uczelnia zobowiązuje się do wypłacania Wnioskodawczyni w okresie trwania stażu, stypendium stażowego w wysokości 5.600 zł brutto miesięcznie.

Zgodnie ze zmienionym art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), wszystkie świadczenia wypłacane uczestnikom projektu jako pomoc udzielana w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.), w tym stypendia, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż jest uczestnikiem projektu stażowego Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, do którego faktycznie kierowana jest pomoc ze środków unijnych. Z dniem 1 lipca 2013 r. została zawarta umowa trójstronna o staż pomiędzy Wnioskodawczynią, a uczelnią i A. Sp. z o.o. Zakład produkcyjny na czas od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 30 września 2013 r. w ramach projektu, Pt. "Program unowocześniania kształcenia dla zapewnienia konkurencyjności oraz wysokiej kompetencji absolwentów" w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 4.1.1: "Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni". Zgodnie z zawartą umowa uczelnia zobowiązuje się do wypłacania Wnioskodawczyni w okresie trwania stażu stypendium stażowego w wysokości 5.600 zł brutto miesięcznie.

Stypendium stażowe Stażysty zgodnie z punktem 6. umowy, wypłacane będzie w ramach projektu, pt. "Program unowocześniania kształcenia w Uczelnią dla zapewnienia konkurencyjności oraz wysokiej kompetencji absolwentów", współfinansowanego przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Wypłata stypendium nastąpi pod warunkiem dostarczenia przez Stażystę "potwierdzenia odbycia stażu" za dany miesiąc do biura projektu w Centrum badań i szkoleń Uczelni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy stypendium stażowe, jakie Wnioskodawczyni uzyska z tytułu odbycia stażu w okresie od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 30 września 2013 r. i finansowane ze środków Unii Europejskiej, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostanie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), wszystkie świadczenia wypłacane uczestnikom projektów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jako pomoc, tj. w tym stypendia, są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.), przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych).

Dnia 28 września 2007 r. Komisja Europejska wydała decyzję w sprawie przyjęcia do realizacji Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, który jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 (Narodowej Strategii Spójności) i obejmuje całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego w Polsce.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęci są uczestnicy projektu, a zatem osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Stanowisko w tej sprawie zajął Minister Rozwoju Regionalnego. Z pisma wystosowanego dnia 9 kwietnia 2010 r. do Dyrektorów Wojewódzkich Urzędów Pracy wynika, iż wszystkie świadczenia wypłacane uczestnikom projektów Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki jako pomoc są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Obecnie Wnioskodawczyni bierze udział w projekcie, pt. "Program unowocześniania kształcenia w Uczelni dla zapewnienia konkurencyjności oraz wysokiej kompetencji absolwentów", który to projekt jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 4.1.1; "Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni", organizowanego przy udziale Szkoły. W ramach wyżej wymienionego projektu uczelnia zobowiązała się do wypłacania Wnioskodawczyni, jako uczestnikowi projektu - stażyście, stypendium stażowego w okresie trwania stażu, tj. 3 miesięcy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zaistniałego stanu faktycznego, przywołane wyżej przepisy prawa, jak również stanowisko Ministra Rozwoju Regionalnego, w ocenie Wnioskodawczyni, stypendium stażowe, które ma otrzymywać (jako uczestnik projektu współfinansowanego ze środków europejskich w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki), jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzonym z dniem 1 stycznia 2010 r., wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 z późn. zm.) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4. Zgodnie z tym przepisem, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego) wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 1 lipca 2013 r. Wnioskodawczyni przystąpiła do odbywania stażu w firmie A. Sp. z o.o. Staż ten odbywa się w ramach realizacji projektu, pt. "Program unowocześniania kształcenia dla zapewnienia konkurencyjności oraz wysokiej kompetencji absolwentów", w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Działanie 4.1.1: "Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni", organizowanego przy udziale Szkoły. Projekt jest współfinansowany przez Unię Europejską w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego. Staż trwa 3 miesiące, w okresie od dnia 1 lipca 2013 r. do dnia 30 września 2013 r. Zgodnie z zawartą umowa uczelnia zobowiązuje się do wypłacania Wnioskodawczyni w okresie trwania stażu stypendium stażowego w wysokości 5.600 zł brutto miesięc.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. W rozpatrywanej sprawie - jak wynika z treści wniosku - uczestnikiem przedmiotowego projektu jest Wnioskodawczyni. Z kolei, użyte w powyższym przepisie pojęcie "z udziałem środków europejskich" należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż wypłacane Wnioskodawczyni (tekst jedn.: uczestnikowi projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki) stypendium - jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.