IPPB4/415-404/11-6/JK2

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.), w piśmie z dnia 15 sierpnia 2011 r. (data wpływu 19 sierpnia 2011 r., data nadania 16 sierpnia 2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 29 lipca 2011 r. Nr IPPB4/415-404/11-2/JK2 (data nadania 1 sierpnia 2011 r., data doręczenia 11 sierpnia 2011 r.) oraz w piśmie z dnia 5 września 2011 r. (data wpływu 8 września 2011 r., data nadania 5 września 2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 23 sierpnia 2011 r. Nr IPPB4/415-404/11-4/JK2 (data nadania 23 sierpnia 2011 r., data doręczenia 31 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego:

* jest nieprawidłowe w zakresie wydatków związanych z budową domu jednorodzinnego poniesione na wykonanie ogrodzenia, bramy wjazdowej oraz drogi dojazdowej do domu.

* jest prawidłowe w pozostałym zakresie.

W dniu 16 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-404/11-2/JK2 z dnia 29 lipca 2011 r. (data nadania 1 sierpnia 2011 r., data doręczenia 11 sierpnia 2011 r.) oraz pismem z dnia 23 sierpnia 2011 r. Nr IPPB4/415-404/11-4/JK2 (data nadania 23 sierpnia 2011 r., data doręczenia 31 sierpnia 2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego. Ponadto w dniu 14 września 2011 r. podczas rozmowy telefonicznej z Wnioskodawcą, doprecyzowano stan faktyczny o informację, iż oświetlenie zewnętrzne będzie zamontowane w bryle budynku.

Pismem z dnia 15 sierpnia 2011 r. (data nadania 16 sierpnia 2011 r., data wpływu 19 sierpnia 2011 r.) oraz pismem z dnia 5 września 2011 r. (data nadania 5 września 2011 r., data wpływu 8 września 2011 r.). Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2000 r. Wnioskodawca wraz z żoną uzyskał własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego "B", które wchodziło w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 19 kwietnia 2007 r. W skład masy spadkowej wchodziło:

Wysokość udziału Wnioskodawcy wynosiła 1/3.

Dział spadku w formie ugody miał miejsce przed Sądem Rejonowym w dniu 15 lutego 2008 r.. W wyniku działu spadku dla Wnioskodawcy przypadło: udział 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego "A" w W., udział 1/2 w gospodarstwie rolnym oraz udział 1/2 środków pieniężnych na rachunku bankowym. Z kolei dla syna Wnioskodawcy przypadło: udział 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego "B" w W. oraz prawo własności samochodu osobowego. Natomiast dla córki Wnioskodawcy przypadło: prawo własności do lokalu mieszkalnego w S. oraz nakład w postaci domku letniskowego. Wartość udziału nabytego przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku była większa niż udziału nabytego w drodze spadku. Różnica wynosiła około 75 000 zł. Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty.

Syn zamierza w lipcu 2011 r. dokonać darowizny swojego udziału na rzecz ojca (Wnioskodawcy). W ten sposób Wnioskodawcy będzie przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego "B" w całości. Wnioskodawca zamierza sprzedać powyższe mieszkanie "B" w 2011 r. Kwotę uzyskaną ze sprzedaży 1/2 udziału mieszkania nabytego w drodze darowizny Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe na budowę i wykończenie domu jednorodzinnego, którego jest współwłaścicielem. Dom jednorodzinny, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem jest w trakcie budowy i nie został oddany do użytku. Wnioskodawca nie był i nie jest zameldowany na pobyt stały przez okres 12 miesięcy w lokalu mieszkalnym będącym przedmiotem planowanej sprzedaży. Wnioskodawca wyjaśnia, iż zapytanie zawarte we wniosku o interpretację dotyczy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B" w W., w którym udział w wysokości 1/2 przypadł w drodze działu spadku synowi. Udział ten syn przeniósł na Wnioskodawcę w drodze darowizny w lipcu 2011 r., w wyniku czego w chwili obecnej przysługuje Mu całość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B" (1/2 udziału przypadła Wnioskodawcy w związku z ustaniem po śmierci żony wspólności majątkowej małżeńskiej, w skład której wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego "B" w W.). Ponadto w dniu 14 września 2011 r. podczas rozmowy telefonicznej z Wnioskodawcą, doprecyzowano stan faktyczny o informację, iż oświetlenie zewnętrzne będzie zamontowane w bryle budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy, nie zapłaci podatku dochodowego od dochodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B", ponieważ na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o p.d.o.f. dochody ze sprzedaży udziału w wysokości 1/2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B" nabytego w 2000 r. będą wolne od podatku z uwagi na upływ ponad 5 lat od jego nabycia przez Wnioskodawcę, natomiast dochody ze sprzedaży udziału nabytego w drodze darowizny w 2011 r. będą wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o p.d.o.f., ponieważ przychód uzyskany ze sprzedaży tej części prawa zostanie przed upływem 2 lat od końca roku, w którym nastąpiło jego zbycie w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe mogą być, na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o p.d.o.f. uznane wydatki poniesione w związku z budową własnego domu jednorodzinnego na nabycie i montaż okien, drzwi zewnętrznych i wewnętrznych; wykonanie tynków; wykonanie instalacji (elektryczna, wodociągowa, Co, wentylacja); zakup i montaż paneli słonecznych; wykończenie łazienki - nabycie i montaż glazury, wyposażenia stałego (armatury) ogrzewania elektrycznego; wykonanie podłóg (montaż i materiał); wykonanie kominka (materiały i montaż); wykonanie schodów wewnętrznych i zewnętrznych (materiały i wykonanie); wykonanie ocieplenia zewnętrznego domu (materiały i wykonanie); wykonanie oświetlenia zewnętrznego domu (zakup i montaż. Wnioskodawca telefonicznie w dniu 14.09.wyjaniśnil, iż); podłączenie gazu; przydomową oczyszczalnię - szambo (zakup urządzeń i wykonanie); ogrodzenie, bramę wjazdową (materiały, urządzenia, wykonanie); wykonanie drogi dojazdowej do domu.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca wraz z żoną nabył w 2000 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego "B", które wchodziło w skład wspólności majątkowej małżeńskiej. Żona Wnioskodawcy zmarła w dniu 19 kwietnia 2007 r. Wysokość udziału wnioskodawcy w całej masie spadkowej wynosiła 1/3. W dniu 15 lutego 2008 r. dokonano działu spadku, w wyniku którego 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu uzyskał syn Wnioskodawcy. W lipcu 2011 r. syn zamierza dokonać darowizny swojego udziału na rzecz Wnioskodawcy. Natomiast Wnioskodawca zamierza zbyć spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w 2011 r.

W celu prawidłowego ustalenia sposobu opodatkowania przychodu, jaki Wnioskodawca osiągnie z planowanego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B", w pierwszej kolejności należy ustalić moment i sposób nabycia poszczególnych udziałów w tym prawie.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bez udziałowa. Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Stosownie do treści art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Ponieważ udział w wysokości 1/2 przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B" Wnioskodawca nabył wraz z małżonką w 2000 r. w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej, zatem sprzedaż tego udziału nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W związku z powyższym osiągnięty przychód ze sprzedaży tego udziału w ogóle nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, co oznacza, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze zbycia tej części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Natomiast zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Z uregulowań ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny wynika, że z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W postanowieniu o stwierdzeniu nabycia praw do spadku sąd nie określa składników masy spadkowej i nie dokonuje podziału tych składników pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku udział w nieruchomości się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy (nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, tut. organ stwierdza, iż w wyniku dokonanego działu spadku (ugoda sądowa zawarta w dniu 15 lutego 2008 r.) syn Wnioskodawcy stał się właścicielem udziału 1/2 spółdzielczego własnościowego lokalu mieszkalnego "B". Następnie syn zamierza w 2011 r. ww. udział darować Wnioskodawcy.

Wobec powyższego ocenę skutków podatkowych planowanej sprzedaży 1/2 udziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B", który zostanie nabyty w 2011 r. w drodze darowizny dokonać należy w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Natomiast do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych od dnia 1 stycznia 2009 r. zastosowanie mają przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. - od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Jednakże jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).

Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).

Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Z przedmiotowego wniosku i jego uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać mieszkanie "B" w 2011 r. Kwotę uzyskaną ze sprzedaży 1/2 udziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B", który nabędzie w drodze darowizny, Wnioskodawca zamierza przeznaczyć w okresie dwóch lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe na budowę i wykończenie domu jednorodzinnego, którego jest współwłaścicielem. Dom jednorodzinny, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem jest w trakcie budowy i nie został oddany do użytku.

Zgodnie z ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa, remont to właściwym jest odwołanie się w tej kwestii do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.). Z treści art. 3 pkt 6 tej ustawy, wynika, że poprzez sformułowanie "budowa" należy rozumieć wykonanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Art. 3 pkt 7 stanowi, iż przez sformułowanie "roboty budowlane" należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego, zaś w myśl art. 3 pkt 8 poprzez "remont" należy rozumieć wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

W odniesieniu do planowanego przez Wnioskodawcę wydatkowania całości środków uzyskanych ze sprzedaży 1/2 udziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego "B" na budowę i wykończenie domu jednorodzinnego, którego jest współwłaścicielem, stwierdzić należy, iż nie wszystkie ponoszone wydatki spełnią dyspozycję zawartą w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres pojęcia budowa budynku mieszkalnego obejmował będzie zatem nabycie i montaż okien, drzwi zewnętrznych i wewnętrznych, wykonanie tynków, wykonanie instalacji (elektryczna, wodociągowa, Co, wentylacja), zakup i montaż paneli słonecznych, wykończenie łazienki (nabycie i montaż glazury, wyposażenia stałego (armatury), ogrzewania elektrycznego, wykonanie podłóg (montaż i materiał), wykonanie schodów wewnętrznych i zewnętrznych (materiały i wykonanie), wykonanie ocieplenia zewnętrznego domu (materiały i wykonanie), wykonanie oświetlenia zewnętrznego domu, podłączenie gazu, przydomową oczyszczalnię - szambo (zakup urządzeń i wykonanie). Wydatkiem na budowę budynku będzie również zakup i zamontowanie na stałe kominka jako elementu instalacji grzewczej wraz z niezbędnymi elementami jego zainstalowania.

Ustosunkowując się do wydatków obejmujących wykonanie ogrodzenia, bramy wjazdowej oraz drogi dojazdowej do domu stwierdzić należy, iż wydatki te nie spełniają dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykonanie ogrodzenia, bramy wjazdowej oraz drogi dojazdowej do domu to nie jest budowa budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowanie terenu wokół budynku. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy budową ogrodzenia, bramy wjazdowej i drogi dojazdowej a inwestycją prowadzoną na działce, lecz zwolnienia ustawodawca nie przewidział dla inwestycji, ale dla budowy budynku mieszkalnego. Powyższe zaś oznacza, że wydatki na wykonanie ogrodzenia, bramy wjazdowej oraz drogi dojazdowej do domu nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia.

Reasumując, przychód ze sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości nabytego w 2000 r. nie podlega opodatkowaniu z uwagi na upływ pięcioletniego terminu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Natomiast dochód ze sprzedaży 1/2 udziału w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego "B", który zostanie nabyty w 2011 r. w drodze darowizny podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, zgodnie z przepisem art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Jednocześnie należy stwierdzić, iż dochód uzyskany ze sprzedaży w 2011 r. 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego "B" Wnioskodawca może przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, w przedmiotowej sprawie będą wydatki poniesione na nabycie i montaż okien, drzwi zewnętrznych i wewnętrznych, wykonanie tynków, wykonanie instalacji (elektryczna, wodociągowa, Co, wentylacja), zakup i montaż paneli słonecznych, wykończenie łazienki (nabycie i montaż glazury, wyposażenia stałego (armatury), ogrzewania elektrycznego, wykonanie podłóg (montaż i materiał), wykonanie kominka (materiały i montaż), wykonanie schodów wewnętrznych i zewnętrznych (materiały i wykonanie), wykonanie ocieplenia zewnętrznego domu (materiały i wykonanie), wykonanie oświetlenia zewnętrznego domu, podłączenie gazu, przydomową oczyszczalnię - szambo (zakup urządzeń i wykonanie). Natomiast w zakresie wydatków związanych z własnymi celami mieszkaniowymi nie mieści się wykonanie ogrodzenia, bramy wjazdowej oraz drogi dojazdowej do domu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.