IPPB4/415-400/10-3/JC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2010 r. (data wpływu 12 maja 2010 r.) oraz piśmie z dnia 14 lipca 2010 r. (data nadania 14 lipca 2010 r., data wpływu 19 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 12 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 14 sierpnia 1997 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką z funduszu stanowiącego majątek dorobkowy, na podstawie aktu notarialnego Rep. A Nr (...) działkę rolną o powierzchni 0,12 ha.

Dnia 16 grudnia 1999 r. Wnioskodawca otrzymał pozwolenia na budowę budynku jednorodzinnego mieszkalnego na ww. działce. 23 sierpnia 2005 r. przed notariusz Podatnik zawarł umowę sprzedaży ww. nieruchomości (Rep. A Nr) pomiędzy małż. Marianną i Romanem S., a obywatelem Niemiec, Philipp A. Nabycie przez obywatela Niemiec Philipp A. nieruchomości o pow. 0,12 ha położonej w miejscowości L., gm. R. stanowiącego nabycie drugiego domu, bez wymaganego, zgodnie z art. 1 ustawy o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców (Dz. U. z 2004 r. Nr 167, poz. 1758) zezwolenia Ministra AWiA, nastąpiło wbrew przepisom tej ustawy. W wyniku postępowania sądowego ustalono, iż stosunek prawny w postaci umowy sprzedaży zawartej w dniu 23 sierpnia 2005 r. jest nieważny z mocy prawa, co potwierdza wyrok sądowy ustalający nieważność umowy, sygnatura akt (...).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo interpretuje, iż okres pięcioletni w przypadku zbycia ww. nieruchomości, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, liczony jest od stycznia 1998 r. i upłynął w dniu 31 grudnia 2003 r. i po tej dacie odpłatne zbycie jest wolne od podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W związku z wyrokiem sądowym z dnia (...) ustalającym nieważność umowy sprzedaży nieruchomości Sąd Okręgowy w O. stwierdził, iż umowa sprzedaży jest nieważna z mocy prawa, czyli nastąpiła nieważność nabycia, w związku z tym zdaniem Wnioskodawcy okres pięcioletni w przypadku odpłatnego zbycia upływa dnia 31 grudnia 2003 r.. Po tej dacie sprzedaż nieruchomości jest wolna od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż gdy sąd wyrokiem uzna czynność prawną za nieważną (w przedmiotowej sprawie umowę sprzedaży), oznacza to, iż czynność ta nie wywiera żadnych skutków w obrocie prawnym. Stworzone nieważną czynnością prawną stosunki prawne należy uznać za nieistniejące. Orzeczenie sądu ma skutek ex tunc tj. wsteczny.

Nieważność umowy sprzedaży, w przedmiotowej sprawie oznacza, że nie doszło do przeniesienia przez Wnioskodawcę własności nieruchomości na rzecz kupującego. Tym samym Wnioskodawca nigdy nie przestał być właścicielem przedmiotowej nieruchomości, albowiem nie zbył jej ważną czynnością prawną (umową sprzedaży).

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:

Zgodnie jednak z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodów (dochodów) uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę 14 sierpnia 1997 r. Zatem 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2002 r..

W związku z powyższym, mając na uwadze przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że uzyskana przez Wnioskodawcę kwota z tytułu zbycia nieruchomości stanowiącej przedmiot własności od 1997 r. nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do drugiego współwłaściciela nieruchomości. Chcąc uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego winien on złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.