IPPB4/415-397/09-5/PJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2009 r. (data wpływu 8 czerwca 2009 r.) oraz piśmie z dnia 6 lipca 2009 r. (data nadania 7 lipca 2009 r., data wpływu 8 lipca 2009 r.), jak również piśmie z dnia 10 lipca 2009 r. (data nadania 10 lipca 2009 r., data wpływu 13 lipca 2009 r.) stanowiącymi odpowiedź na wezwanie z dnia 29 czerwca 2009 r. (data nadania 30 czerwca 2009 r., data odbioru 4 lipca 2009 r.) Nr IPPB4/415-397/09-2/PJ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej:- jest nieprawidłowe.

W dniu 8 czerwca 2009 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów ze sprzedaży udziału w nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 3 lipca 1997 r. postanowieniem Sądu Rejonowego stwierdzono nabycie spadku po zmarłym - ojcu Wnioskodawczyni.

Od nabycia spadku podatek od spadków i darowizn został uiszczony w całości na podstawie art. 4 ust. 1, art. 9 ust. 16 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

W dniu 2 grudnia 2002 r. aktem notarialnym sporządzono umowę częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości objętej ww. postanowieniem Sądu.

Wspomniana nieruchomość została sprzedana (aktem notarialnym) w dniu 26 stycznia 2007 r.. W związku ze sprzedażą został zapłacony podatek (PIT-23) w wysokości 9833,00 PLN.

W piśmie z dnia 6 lipca 2009 r. (data wpływu 8 lipca 2009 r.) oraz piśmie z dnia 10 lipca 2009 r. (data wpływu 13 lipca 2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 29 czerwca 2009 r. (data nadania 30 czerwca 2009 r., data odbioru 4 lipca 2009 r.) Nr IPPB4/415-397/09-2/PJ Wnioskodawczyni uzupełniła stan faktyczny o następujące informacje:

* śmierć spadkodawcy (ojca Wnioskodawczyni nastąpiła 8 sierpnia 1992 r.,

* w wyniku działu spadku zwiększył się udział Wnioskodawczyni w stosunku do udziału nabytego w drodze spadku,

* dokonano częściowego działu spadku bez spłat i dopłat. Czynność ta nie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych (wobec treści art. 1 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych),

* w wyniku działu spadku, Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem nieruchomości,

* przedmiotowa nieruchomość należała do małżonków XXX (rodzice Wnioskodawczyni) na mocy decyzji wydanej w formie aktu własności ziemi przez Naczelnika Gminy w dniu 20 kwietnia 1976 r., stwierdzająca, że stali się z mocy samego prawa, na podstawie art. 1, 5 i 12 ustawy z dnia 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych właścicielami nieruchomości, obejmującą, m.in. przedmiotową działkę,

* w skład masy spadkowej wchodziła nieruchomość o powierzchni 1310 m ^{>2 i} nieruchomość o powierzchni 5100 m ².

Od nabycia spadku ww. nieruchomości, został uiszczony w całości podatek od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1, art. 9 ust. 1, art. 15 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Na mocy decyzji nieruchomość o powierzchni 4461 m ² (pozostała część, wchodząca w skład nieruchomości o łącznej powierzchni 5100 m ² jest położona w innym miejscu i stanowi odrębną współwłasność w takim samym podziale jak pozostała część) stanowiącej współwłasność w 4/6 matki Wnioskodawczyni, w 1/6 brata Wnioskodawczyni i w 1/6 części Wnioskodawczyni, oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr 282/1, 282/2, 282/3, 282/4 i 282/5.

W dniu 2 grudnia 2002 r. umową częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności, działka o nr 282/4 stała się wyłączną własnością Wnioskodawczyni, natomiast część udziału Wnioskodawczyni w pozostałych działkach, a także pozostałej części masy spadkowej nie uległa zmianie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż nieruchomości powinna podlegać zwolnieniu od podatku od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedana nieruchomość została nabyta do dnia 31 grudnia 2006 r., czyli do dnia kiedy obowiązywały przepisy ww. art. 21, który mówi, że zwolnieniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży, podlega podatek należny, jeżeli nabycie nastąpił w drodze spadku lub darowizny.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a-w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Przy rozpatrywaniu przedmiotowej sprawy, w kontekście zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, istotne jest ustalenie momentu nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia udziałów w nieruchomości otrzymanych w drodze spadku jest data śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Natomiast na podstawie 1052 § 1 Kodeksu cywilnego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do zbycia spadku przenosi spadek na nabywcę, chyba że strony inaczej postanowiły. Nabywca spadku zgodnie z art. 1053 Kodeksu cywilnego wstępuje w prawa i obowiązki spadkobiercy.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła prawo do spadku, wynoszące 1/6 masy spadkowej. Śmierć spadkodawcy, wskazująca na datę nabycia spadku nastąpiła w 1992 r.

W 2002 r. przeprowadzono częściowy dział spadku i zniesiono współwłasność nieruchomości wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku zwiększył się udział Wnioskodawczyni w stosunku do udziału nabytego w drodze spadku.

W wyniku przeprowadzonego częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności, na wyłączną własność Wnioskodawczyni przeszła działka oznaczona numerem ewidencyjnym 282/4. Natomiast część udziału Wnioskodawczyni w pozostałych działkach, a także pozostałej części masy spadkowej nie uległa zmianie.

W dniu 26 stycznia 2007 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowej działki. Z tytułu sprzedaży został zapłacony podatek (PIT - 23).

Mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy oraz uwzględniając przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości w części nabytej w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 - letniego terminu, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie (licząc od dnia śmierci spadkodawcy). Tym samym, brak podstaw do opodatkowania wyklucza zasadność rozpatrywania prawa do zwolnienia w tej części uzyskanego przychodu.

Natomiast przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, w części nabytej w drodze zniesienia współwłasności, będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie cytowanego art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. nie został objęty przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w drodze zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeśli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym właścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby uległ powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

W odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oznacza to, że jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego w którym nastąpiło zniesienie współwłasności, przychód uzyskany z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Przychód ten będzie podlegał zwolnieniu, jeżeli zostanie wydatkowany w okresie dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lut. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.