IPPB4/415-350/11-4/JS - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia uzyskanego przez sportowca mającego miejsce zamieszkania w Serbii.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2011 r. (data wpływu 26 kwietnia 2011 r.) uzupełniony pismem z dnia 20 czerwca 2011 r. (data nadania 20 czerwca 2011 r., data wpływu 24 czerwca 2011 r.) na wezwanie z dnia 14 czerwca 2011 r. Nr IPPB4/415-350/11-2/JS (data nadania 14 czerwca 2011 r., data doręczenia 17 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia uzyskanego przez sportowca mającego miejsce zamieszkania w Serbii - jest prawidłowe.

W dniu 26 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia uzyskanego przez sportowca mającego miejsce zamieszkania w Serbii.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 14 czerwca 2011 r. Nr IPPB4/415-350/11-2/JS (data nadania 14 czerwca 2011 r., data doręczenia 17 czerwca 2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 20 czerwca 2011 r. (data nadania 20 czerwca 2011 r., data wpływu 24 czerwca 2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, zgodnie z załączonym certyfikatem rezydencji podatkowej, jest rezydentem podatkowym w Serbii. Z uwagi na fakt, iż cały ośrodek życiowy Wnioskodawcy (stałe miejsce zamieszkania, konta bankowe, rodzina) znajdują się w Serbii, Wnioskodawca, stosownie do postanowień konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Jugosławią (brak jest umowy pomiędzy Polską a Serbią), uznany jest za rezydenta podatkowego w Serbii. W sezonie 2010/2011 Wnioskodawca zawarł z klubem umowę o profesjonalne uprawianie piłki nożnej, na mocy której świadczy na rzecz Klubu usługi sportowe i uzyskuje z tego tytułu przychody na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegając na zasadzie art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z art. 17 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Jugosławią dochody sportowców z osobiście wykonywanej działalności podlegają opodatkowaniu w tym umawiającym się państwie, w którym wykonywane są czynności. Taka jest zasada przyjęta również w konwencji modelowej OECD w przedmiocie unikania podwójnego opodatkowania. Stwierdzić zatem należy, że przychody uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście podlegają opodatkowaniu u źródła bez względu na okres przebywania w Polsce, w związku z czym płatnicy są obowiązani zawsze pobierać od wypłacanych wynagrodzeń zryczałtowany podatek w wysokości 20%, stosownie do art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Takie stanowisko reprezentowane jest również przez organy skarbowe, w tym np. w interpretacji podatkowej Izby Skarbowej w Katowicach IBPBII/1/415-735/10/BJ z dnia 3 grudnia 2010 r., w interpretacji podatkowej Izby Skarbowej w Bydgoszczy ITPB1/415-265/10/MR z dnia 17 czerwca 2010 r. W konsekwencji wynagrodzenie uzyskane przez Wnioskodawcę w 2010 r. zostało opodatkowane przez Klub w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie jest zatrudniony przez klub sportowy na podstawie umowy o dzieło, a Wnioskodawca nie wykonywał swojej działalności w ramach programu zatwierdzonego przez Polskę i Serbię o wymianie kulturalnej lub sportowej. Umowa o profesjonalne uprawianie piłki nożnej, która łączy Wnioskodawcę oraz Klub jest umową zlecenia, od której Klub odprowadza obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne oraz dobrowolne składki na ubezpieczenie chorobowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody z opłat za usługi w zakresie działalności sportowej, wykonywanej przez Wnioskodawcę - obywatela Serbii, nie mającego miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a organizowanej za pośrednictwem osoby prawnej prowadzącej działalność w zakresie imprez sportowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, opodatkowane będą ryczałtem w wysokości 20% przychodu, zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy.

Przychody z opłat za usługi w zakresie działalności sportowej, wykonywanej przez Wnioskodawcę - obywatela Serbii, nie mającego miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a organizowanej za pośrednictwem osoby prawnej prowadzącej działalność w zakresie imprez sportowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, opodatkowane będą ryczałtem w wysokości 20% przychodu, zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołane wyżej przepisy art. 3 ust. 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Serbii. Z uwagi na fakt, iż cały ośrodek życiowy Wnioskodawcy (stałe miejsce zamieszkania, konta bankowe, rodzina) znajdują się w Serbii, Wnioskodawca, stosownie do postanowień konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Jugosławią (brak jest umowy pomiędzy Polską a Serbią), uznany jest za rezydenta podatkowego w Serbii. W sezonie 2010/2011 Wnioskodawca zawarł z klubem W. S.A. umowę o profesjonalne uprawianie piłki nożnej

Wobec powyższego w niniejszej sprawie należy wziąć pod uwagę postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federalnej Republiki Jugosławii.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federalnej Republiki Jugosławii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 12 czerwca 1997 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 104, poz. 1137) bez względu na postanowienia artykułów 14 i 15 dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, z osobiście wykonywanej w tym charakterze działalności w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Stosownie natomiast do treści art. 17 ust. 3 powołanej umowy bez względu na postanowienia ustępów 1 i 2 dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z osobiście wykonywanej działalności jako artysty lub sportowca będzie opodatkowany tylko w tym Państwie, jeżeli taka działalność jest wykonywana w drugim umawiającym się Państwie w ramach programu zatwierdzonego przez oba Umawiające się Państwa o wymianie kulturalnej lub sportowej.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy zlecenia. Działalność piłkarza nie była wykonywana w ramach programu zatwierdzonego przez Polskę i Serbię o wymianie kulturalnej lub sportowej. Wnioskodawca posiada certyfikat rezydencji Serbii.

W tak przedstawionym stanie faktycznym należy stwierdzić, iż dochody sportowca - mającego miejsce zamieszkania w Serbii, z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowca w Polsce mogą być opodatkowane w Polsce.

Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 29 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Jak wynika z treści art. 41 ust. 4 ustawy, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

W myśl art. 42 ust. 2 pkt 2 tej ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, iż przychód piłkarza mającego miejsce zamieszkania w Serbii z działalności sportowej organizowanej za pośrednictwem osoby prawnej prowadzącej działalność w zakresie imprez sportowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlega opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 20%, na zasadach określonych w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.