IPPB4/415-335/09-4/SP - Zasady opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji pracowniczych oraz akcji nabytych w drodze spadku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 23 czerwca 2009 r. (data nadania 24 czerwca 2009 r., data wpływu 29 czerwca 2009 r.) na wezwanie z dnia 18 czerwca 2009 r. Nr IPPB4/415-335/09-2/SP (data nadania 18 czerwca 2009 r., data doręczenia 22 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji pracowniczych oraz akcji nabytych w drodze spadku przed 1 stycznia 2004 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 11 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży akcji pracowniczych oraz akcji nabytych w drodze spadku przed 1 stycznia 2004 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 13 października 1999 r. Wnioskodawca otrzymał 673 szt. akcji pracowniczych Spółki X

W dniu 14 listopada 2002 r. decyzją Sądu Rejonowego dla m. W Wydział I Cywilny sygn. akt Y Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej mamie. W skład masy spadkowej wchodziły m.in. akcje pracownicze Spółki X w wysokości 1.560 sztuk. W dniu 30 czerwca 2003 r. decyzją Urzędu Skarbowego w sprawie wymiaru podatku od spadku i darowizn, Wnioskodawca rozliczył podatek w wysokości 8.717,50 zł. cała masa spadkowa została wyceniona na kwotę 145.872,40 zł, w skład której weszło 1.560 sztuk akcji o wartości 12,80 zł za każdą akcję (wyceniono po ówczesnej cenie rynkowej), o łącznej wartości 19.968 zł.

Na swoim rachunku w Biurze maklerskim Wnioskodawca posiadał łączną liczbę akcji 2.233 sztuki. W dniu 21 stycznia 2009 r. sprzedał ww. akcje po cenie 20,50 zł każda, za łączną kwotę 45.776,50 zł.

Od sprzedanych akcji Wnioskodawca odprowadzi podatek:

1.560 sztuk akcji nabytych po 12,80 zł

1.560 sztuk akcji sprzedanych po 20,50 zł

(20,50 - 12,80 = 7,70) - podatek od różnicy w cenie

1.560 x 7,70 = 12.012 zł - podatek w wysokości 19% wynosi 2.282,28 zł

Łączna wysokość podatku, którą Wnioskodawca powinien uiścić wynosi:

2.621,34 + 2.282,28 = 4.903,62 zł

Pismem z dnia 18 czerwca 2009 r. Nr IPPB4/415-335/09-2/SP wezwano Wnioskodawcę w celu uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie zadanych we wniosku ORD-IN pytań.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Natomiast za przychody z kapitałów pieniężnych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem takim jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 (art. 30b ust. 2 pkt 1).

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 12 do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się podatku od spadków i darowizn. Jednakże, jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy, wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.) - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione wszystkie następujące warunki:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 13 października 1999 r. Wnioskodawca otrzymał 673 szt. akcji pracowniczych. W dniu 14 listopada 2002 r. decyzją Sądu Rejonowego dla m. W Wydział I Cywilny sygn. akt Y Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej mamie. W skład masy spadkowej wchodziły m.in. akcje pracownicze w wysokości 1.560 sztuk. W dniu 30 czerwca 2003 r. decyzją Urzędu Skarbowego w sprawie wymiaru podatku od spadku i darowizn, Wnioskodawca rozliczył podatek w wysokości 8.717,50 zł. Cała masa spadkowa została wyceniona na kwotę 145.872,40 zł, w skład której weszło 1.560 sztuk akcji o wartości 12,80 zł za każdą akcję (wyceniono po ówczesnej cenie rynkowej), o łącznej wartości 19.968 zł.

Na swoim rachunku w biurze maklerskim Wnioskodawca posiadał łączną liczbę akcji 2.233 sztuki. W dniu 21 stycznia 2009 r. sprzedał ww. akcje po cenie 20,50 zł każda, za łączną kwotę 45.776,50 zł.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży akcji nabytych przez Pana w drodze spadku przez dniem 1 stycznia 2004 r. nie spełnia warunków do zwolnienia wynikającego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż akcje te nie zostały nabyte na podstawie oferty publicznej, na giełdzie papierów wartościowych ani w regulowanym wtórnym obrocie publicznym.

W związku z powyższym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia akcji nabytych w drodze spadku będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po pomniejszeniu o wysokość zapłaconego podatku od spadków i darowizn przypadającego na akcje nabyte w drodze spadku.

Reasumując, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma obowiązek odprowadzenia podatku od dochodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji pracowniczych i akcji nabytych w drodze spadku.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną).

Wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tut. organ nie dokonuje wyliczenia kwoty podatku. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniła treść art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, iż wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 5 maja 2009 r., różnica w kwocie 35 zł zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zostanie zwrócona na wskazany przez Stronę numer rachunku bankowego.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.