IPPB4/415-327/10-5/JC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2010 r. (data wpływu 26 kwietnia 2010 r.) oraz piśmie z dnia 21 czerwca 2010 r. (data nadania 22 czerwca 2010 r., data wpływu 25 czerwca 2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB4/415-327/10-2/MP z dnia 11 czerwca 2010 r. (data nadania 11 czerwca 2010 r., data doręczenia 17 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 26 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skorzystania z ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 7 lipca 2003 r. Wnioskodawca zawarł wraz z małżonką przedwstępną umowę sprzedaży z firmą A. na zakup lokalu mieszkalnego przy ulicy M. oraz miejsca postojowego Nr 1. W dniu 17 września 2003 r. Wnioskodawca podpisał wraz z małżonką umowę sprzedaży ww. lokalu w formie aktu notarialnego. Zgodnie z brzmieniem tego aktu wartość mieszkania wynosiła 625 tyś. PLN. 425 tyś było już zapłacone, a pozostała kwota miała być zapłacona z kredytu mieszkaniowego w ten sposób, że: 75 tyś. PLN będzie zapłacone do 22 września 2003 r., a 125 tyś. PLN zostanie zapłacone w dniu wydania lokalu kupującym po wykonaniu robót wykończeniowych oraz podłączaniu wszystkich mediów, nie później jednak niż do dnia 31 października 2003 r. Pozwolenie na budowę przedmiotowego lokalu mieszkalnego zostało wydane dnia 15 maja 2000 r. przez Prezydenta miasta, na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej.

Kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony, tzn. Bank P. Bank dokonał przelewu należności w dniu 18.09 i 2 grudnia 2003 r. odpowiednio. Na podstawie aktu notarialnego w dniu 16 kwietnia 2004 r. Wnioskodawca zameldował się w ww. lokalu mieszkalnym. Umowa kredytowa w banku P. była zawarta w dniu 5 września 2003 r. na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na budowie lokalu mieszkalnego (umowa w załączeniu).

Pozwolenie na użytkowanie budynku było wydane 16 sierpnia 2004 r. na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej P., która była inwestorem. Budynek został dopuszczony do użytkowania po otrzymaniu przez Spółdzielnię Mieszkaniową protokołu odbioru z dnia 21 kwietnia 2004 r., wystawionego przez firmę A. Firma, od której Wnioskodawca kupił mieszkanie była wykonawcą prac budowlanych i wykończeniowych tego budynku. Właścicielem mieszkań stała się w ramach rozliczenia budowy ze Spółdzielnią Mieszkaniową P. Firma A., jako pierwsza, wydzieliła Księgę Wieczystą na ww. lokal mieszkalny.

W roku 2009 Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego w W. korektę do Rozliczenia Podatku Dochodowego od Osób Fizycznych. Urzędnicy wydali postanowienie o przesunięciu terminu załatwienia sprawy i poproszono Wnioskodawcę o złożenie wniosku o indywidualną interpretację przepisów.

Zapłacone odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Nie były one również odliczone od przychodów na podstawie art. 11 o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca oraz małżonka nie korzystali z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Spłatę odsetek Wnioskodawca rozpoczął od 1 listopada 2003 r. i zamierza skorzystać z ulgi odsetkowej za lata 2003-2008.

Pismem z dnia 11 czerwca 2010 r. Nr IPPB4/415-327/10-2/MP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku, poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz wskazanie, czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca doprecyzował stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz wskazał, że oczekuje interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w takim przypadku jest podstawa prawna do odliczania od dochodu odsetek od zaciągniętego kredytu (pożyczki) na cele mieszkaniowe.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych intencją ustawodawcy do wprowadzenia odliczania od dochodu odsetek od zaciągniętego kredytu (pożyczki) na cele mieszkaniowe było zwiększenie możliwości/ułatwienie zakupu własnego, nowego mieszkania przez podatnika. W ocenie stanu faktycznego, choć nie jest on prosty i oczywisty, zakupione przez Wnioskodawcę mieszkanie było nowe, firma A. - wykańczała mieszkanie i budynek jeszcze po podpisaniu umowy (z jej treści wprost wynika, że do lokalu mieszkalnego miały być podłączone media). Jednocześnie prawdą jest zgoda na użytkowanie budynku, a wcześniej zgoda na budowę była wydana na inwestora - Spółdzielnię Mieszkaniową P. Firma A. była wykonawcą prac i tak jak Wnioskodawca wspomniał wcześniej w 2002 r., w związku z kłopotami finansowymi Spółdzielni, przejęła w ramach rozliczenia wykonanej pracy lokale mieszkalne od Spółdzielni Mieszkaniowej P. Dodatkowo należy podkreślić, że również bank udzielający kredytu na zakup tego mieszkania nie miał wątpliwości, że kredyt ten jest udzielany na inwestycję polegającą na budowie lokalu mieszkalnego, co znajduje swoje odzwierciedlenie w zapisie umowy. Dodatkowo należy podkreślić fakt, że budynek mieszkalny został oddany do użytku po dokonaniu przez Wnioskodawcę zakupu lokalu mieszkalnego. Wątpliwość, która powstała w interpretacji przepisów to czy punkt "zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej" jest w sytuacji spełniony. Do tej pory bowiem interpretacja wybudowania budynku w wykonywaniu działalności gospodarczej była traktowana jako osoba, która jest inwestorem, czyli w uproszczeniu posiada zgodę na budowę i zgodę na użytkowanie budynku. Pytanie jednak czy w opisanej powyżej sytuacji (stan faktyczny), za osobę która wybudowała budynek nie można uznać wykonawcy budynku, który przejął mieszkania w rozliczeniu wykonanej usługi.

To co jest faktem trudnym do podważenia - firma A. na pewno jest osobą, która wybudowała (fizycznie zbudowała) lokal mieszkalny w wykonywaniu swojej działalności i w związku z tym są pełne podstawy prawne do skorzystania z ww. ulgi. Wątpliwości urzędników budził również fakt, że transze kredytu były przelane po zawarciu umowy sprzedaży, co może sugerować, że kredyt był udzielony na sprzedany już lokal czyli nie na nowy. W tym miejscu należy stwierdzić, że umowa (którą Wnioskodawca przesyła w załączeniu) jest tak skonstruowana, że niewykonanie jej warunków przez którąkolwiek ze stron jest jednoznaczne z jej zerwaniem. Dlatego umowa sprzedaży była zawarta wcześniej, ponieważ zabezpieczała obie strony umowy. Sam akt notarialny wskazywał zresztą, że transze będą przelewane w przyszłości.

Po przedstawieniu interpretacji przepisów Wnioskodawca ma nadzieję, że zostanie uznane za zasadne odliczenie od dochodu odsetek od kredytu na zakup ww. wymienionego, nowego lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588).

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej, w brzmieniu obowiązującym w 2008 r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu w latach 2002-2006 na cel określony w art. 26b ust. 1 ustawy przy równoczesnym spełnieniu wszystkich wymogów, jakie stawia w art. 26b ww. ustawa.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - odliczeniu od dochodu podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy, odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Na podstawie art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy, odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m ² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Z analizy zaprezentowanych przepisów wynika, iż odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. Jednakże ostateczną kwotę limitu kredytu Wnioskodawca zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla Wnioskodawcy obowiązujący w następnych latach. Jeżeli podatnik spełnił warunki do skorzystania z ulgi i zakończył inwestycję, to kwota bazowa do wyznaczenia odsetek, które podlegają odliczeniu, ulega zamrożeniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Stosownie do art. 26b ust. 5 ww. ustawy, pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 7 ww. ustawy, odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Z powyższego wynika jednoznacznie, że odliczenia odsetek od kredytu dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

W myśl art. 26b ust. 8 tej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1 dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

W konsekwencji prawo do odliczenia - na zasadach określonych w wyżej przytoczonych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przysługuje podatnikowi, korzystającemu z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych, któremu bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) i czy spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż Wnioskodawca zawierając w dniu 5 września 2003 r. umowę o kredyt na cele mieszkaniowe, podpisując umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego z firmą, która wybudowała ten lokal w ramach działalności gospodarczej oraz spełniając pozostałe warunki określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ma możliwość dokonywania odliczeń od dochodu odsetek od zaciągniętego kredytu w ramach "ulgi odsetkowej".

Należy zauważyć ponadto, iż odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie jednej z wymienionych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych inwestycji mieszkaniowych. W sytuacji gdy kredyt został udzielony także na inne (tekst jedn. nieobjęte zakresem art. 26b ust. 1 ustawy) cele, odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej w odniesieniu do tej części kredytu nie będzie przysługiwało. Odsetki od kredytu przeznaczonego na nabycie miejsca postojowego, które nie mają charakteru mieszkalnego i nie mieszczą się w katalogu wymienionym w art. 26b ustawy nie podlegają odliczeniu od podstawy obliczenia podatku.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do drugiego współwłaściciela nieruchomości. Chcąc uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego winien on złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.