IPPB4/415-319/10-4/MP
Pismo z dnia 21 lipca 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB4/415-319/10-4/MP
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2010 r. (data wpływu 23 kwietnia 2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 17.06.2010 (data nadania 17 czerwca 2010 r., data wpływu 18 czerwca 2010 r.) na wezwanie z dnia 9 czerwca 2010 r. Nr IPPB4/415-319/10-2/MP (data nadania 10 czerwca 2010 r., data doręczenia 16 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23 kwietnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu w ramach tzw. ulgi odsetkowej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Dnia 29 grudnia 2006 r. Wnioskodawca podpisał z bankiem umowę na udzielenie złotowego, mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego, na kredytowanie budowy domu jednorodzinnego. Kwota udzielonego kredytu wyniosła 189.000 zł. Dnia 15 kwietnia 2008 r. w związku z podwyżkami cen materiałów budowlanych Wnioskodawca podpisał z bankiem aneks do tej umowy, który zwiększał kwotę udzielonego kredytu o 80.000 zł na sfinansowanie tej samej inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W myśl podpisanego aneksu do umowy kwota kredytu hipotecznego ostatecznie wyniosła 269.000 zł. Udzielony kredyt został wykorzystany w całości na dokończenie budowy domu. Pozwolenie na budowę przedmiotowego domu jednorodzinnego w rozumieniu prawa budowlanego zostało wydane 18 grudnia 2006 r. Natomiast w dniu 24 sierpnia 2009 r. powiatowy inspektor nadzoru budowlanego wydał Wnioskodawcy zawiadomienie o zakończeniu budowy. Wnioskodawca wskazał, iż spełnił wszystkie kryteria niezbędne do dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, które reguluje przepis art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Odsetki od kredytu również zostały zapłacone, a ich wysokość i termin zostały udokumentowane przez bank. Do zaistniałego stanu faktycznego Wnioskodawca dołącza następujące kserokopie dokumentów:
Umowa złotowego mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego,
Aneks do umowy o złotowy mieszkaniowy kredyt budowlano-hipoteczny,
Zawiadomienie o zakończeniu budowy,
Zaświadczenie o terminie i wysokości zapłaconych odsetek od kredytu,
Decyzję o pozwoleniu na budowę.
Pismem z dnia 9 czerwca 2010 r. Nr IPPB4/415-319/10-2/MP wezwano Wnioskodawcę do uzupełnieniu braków formalnych wniosku. Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie pismem z dnia 17 czerwca 2010 r. (data wpływu 18 czerwca 2010 r., data nadania 17 kwietnia 2010 r.).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy korzystając z tzw. ulgi odsetkowej Wnioskodawca ma prawo uwzględnić w odsetkach, podlegających odliczeniu, podwyższenie kwoty kredytu aneksem, czyli jako podstawę do odliczenia, przyjąć odsetki od sumy kredytu z dnia 29 grudnia 2006 r. i aneksu z dnia 15 kwietnia 2008 r. przy uwzględnieniu limitu do odliczeń odsetek obowiązującego w 2009 r. w wysokości 243.460 zł zgodnie z załączonym schematem obliczenia.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli ulga odsetkowa przysługuje podatnikom, którym w latach 2002-2006 został udzielony kredyt na określone cele mieszkaniowe, a Wnioskodawca umowę podpisał 29 grudnia 2006 r. to spełnia warunki konieczne do skorzystania z ulgi odsetkowej. Aneks do umowy jest integralną częścią umowy, jej kontynuacją i nie zmienia celu kredytowania, więc mimo, iż został podpisany po zakończeniu 2006 r. powinien być uwzględniony przy określeniu wysokości ulgi odsetkowej. Fakt zawarcia aneksu do umowy o kredyt zwiększającego wartość zadłużenia nie powoduje również utraty prawa do ulgi odsetkowej, jeżeli aneksem do umowy kredytowej dokonano zmian, polegających na zwiększeniu kredytu na dokończenie budowy domu w związku z tą samą inwestycją.
Ponadto na infolinii podatkowej Wnioskodawca uzyskał informację, że zawarcie po 2006 r. aneksu do umowy kredytowej o zwiększenie kredytu wywiera skutek prawny w postaci uznania, iż podatnikowi na zasadzie praw nabytych przysługiwać będzie prawo do odliczenia odsetek zapłaconych od kwoty kredytu podwyższonej aneksem do umowy pierwotnej, z 2006 r. do wysokości limitu, pod warunkiem, że aneks dotyczy zwiększania kredytu w związku z tą samą inwestycją. Taką samą opinię wyraził doradca podatkowy. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż podobną sprawę również pozytywnie zaopiniował Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu. Na dowód tego Wnioskodawca załączył interpretację (sygn. ILPB2/415-706/09-3/MK) ogólnie dostępną w Systemie Identyfikacji Podatkowej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowane zostało zatem prawo do korzystania z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002 - 2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r..
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - odliczeniu od dochodu podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:
budową budynku mieszkalnego,
wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo wybudowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
nadbudową, rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie, spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:
kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
b. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
Zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:
naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu budowlano-hipotecznego.
Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 29 grudnia 2006 r. zaciągnął kredyt budowlano-hipoteczny, z którego sfinansował budowę domu jednorodzinnego. Kwota udzielonego kredytu wyniosła 189.000 zł. Dnia 15 kwietnia 2008 r. Wnioskodawca podpisał z bankiem aneks do umowy, który zwiększał kwotę udzielonego kredytu o 80.000 zł na sfinansowanie tej samej inwestycji, mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W myśl podpisanego aneksu do umowy kwota kredytu hipotecznego ostatecznie wyniosła 269.000 zł. Udzielony kredyt został wykorzystany w całości na dokończenie budowy domu. Pozwolenie na budowę przedmiotowego domu jednorodzinnego w rozumieniu prawa budowlanego zostało wydane 18 grudnia 2006 r. Natomiast 24 sierpnia 2009 r. powiatowy inspektor nadzoru budowlanego wydał Wnioskodawcy zawiadomienie o zakończeniu budowy.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zawarcie po dacie 31 grudnia 2006 r. aneksu do umowy kredytowej, w wyniku której zwiększono kwotę kredytu wywiera skutek prawny w postaci uznania, iż Zainteresowanemu na zasadzie praw nabytych przysługuje prawo do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu objętych aneksem do umowy, który został zawarty 15 kwietnia 2008 r., pod warunkiem, że aneks dotyczy zwiększenia kredytu w związku z tą samą inwestycją - podatnik ma prawo do odliczenia odsetek zapłaconych od kwoty podwyższonej aneksem, do wysokości limitu.
Innymi słowy w opisanym stanie faktycznym zawarcie przez Wnioskodawcę w 2008 r. aneksu do umowy kredytowej, która pierwotnie została zawarta w 2006 r. na budowę domu nie stanowi okoliczności wyłączających możliwości do skorzystania z ulgi odsetkowej od podwyższonej kwoty kredytu. Fakt zawarcia aneksu do umowy o kredyt zwiększającego wartość zadłużenia nie powoduje również utraty prawa do ulgi odsetkowej, jeżeli aneksem do umowy kredytowej dokonano zmian polegających na zwiększeniu kredytu na budowę domu, w związku z tą samą inwestycją.
Jednakże należy wyjaśnić, że wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza limitu. W 2009 r. limit ten wynosił 243 460,00 zł.
Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia odsetek zapłaconych od kwoty kredytu, podwyższonej aneksem, do wysokości limitu, który w 2009 r. wynosił 243 460 zł.
Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Wobec tego niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.