IPPB4/415-294/09-2/SP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa - jest prawidłowe.

W dniu 27 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 14 listopada 2003 r. mąż Wnioskodawczyni podpisał z Towarzystwem umowę planu oszczędzania w 5-letnim planie jednofunduszowym.

Podczas nabywania jednostek od 14 listopada 2003 r. do 28 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem pozostawali we wspólności majątkowej.

W dniu 13 stycznia 2007 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Po jego śmierci comiesięcznych wpłat na zakup jednostek uczestnictwa dokonywała Wnioskodawczyni.

W związku z zakończeniem planu oszczędzania w listopadzie 2008 r. (wówczas na koncie było 198,813 j. u.), dnia 22 grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z synem złożyli zlecenie odkupienia jednostek uczestnictwa: Wnioskodawczyni - 149,1097 j. u., a syn - 49,7040 j. u.

Agent Transferowy obsługujący uczestników funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez Towarzystwo pobrał od transakcji odkupienia 19% podatek dochodowy, przyjmując zerowe koszty uzyskania przychodu.

Wnioskodawczyni uważa, ze podatek ten został źle naliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni pozostając z mężem we wspólności majątkowej ponosiła takie same koszty uzyskania przychodu, jak Jej mąż wpłacający comiesięczne składki z Ich wspólnego majątku. Tym bardziej ponosiła koszty uzyskania przychodu (w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 38 zd. 2 u.p.d.o.f.) dokonując comiesięcznych wpłat po śmierci męża, tj. od stycznia 2007 r. do listopada 2008 r.

Wnioskodawczyni uważa, że w Jej przypadku przy naliczaniu podatku dochodowego kosztami uzyskania przychodu są koszty, które Wnioskodawczyni wspólnie z mężem ponosiła na nabycie jednostek uczestnictwa, a po śmierci męża - koszty, które sama ponosiła.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c) ustawy.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 5) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c. Stosownie zaś art. 5a pkt 14 ustawy do funduszy kapitałowych zalicza się fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5) ustawy, podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólna zasada ustalania dochodu wyrażona w art. 9 ust. 2 powołanej ustawy stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Ponadto, jak wynika z art. 23 ust. 1 pkt 38) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zatem wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ich odkupienia albo umorzenia.

Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy, jest obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w dniu 14 listopada 2003 r. mąż Wnioskodawczyni podpisał z Towarzystwem umowę planu oszczędzania w 5-letnim planie jednofunduszowym. Podczas nabywania jednostek od 14 listopada 2003 r. do 28 grudnia 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem pozostawali we wspólności majątkowej. W dniu 13 stycznia 2007 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Po jego śmierci comiesięcznych wpłat na zakup jednostek uczestnictwa dokonywała Wnioskodawczyni.

W związku z zakończeniem planu oszczędzania w listopadzie 2008 r. (wówczas na koncie było 198,813 j. u.), dnia 22 grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni wraz z synem złożyli zlecenie odkupienia jednostek uczestnictwa: Wnioskodawczyni - 149,1097 j. u., a syn - 49,7040 j. u.

Agent Transferowy obsługujący uczestników funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez Towarzystwo pobrał od transakcji odkupienia 19% podatek dochodowy, przyjmując zerowe koszty uzyskania przychodu.

Wnioskodawczyni uważa, ze podatek ten został źle naliczony.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż przychód (dochód) z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa Funduszu Inwestycyjnego, jako niewymieniony w katalogu zwolnień przewidzianych w art. 21 ustawy, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym jako przychód z kapitałów pieniężnych.

Opodatkowaniu podlega dochód stanowiący nadwyżkę przychodu nad kosztami ich uzyskania, w związku z czym ma Pani prawo do uwzględnienia połowy wydatków poniesionych na nabycie jednostek uczestnictwa. W myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. W związku z tym, należy przyjąć, że poniosła Pani wydatek na nabycie 50% zakupionych ze wspólnego majątku jednostek uczestnictwa. Zatem połowę wydatków poniesionych (wraz z mężem) na zakup jednostek uczestnictwa można uwzględnić jako koszt uzyskania przychodów przy obliczaniu należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast, co do składek ponoszonych przez Panią po śmierci męża, stanowią one w całości koszt uzyskania przychodu.

Reasumując, należy stwierdzić, iż małżonek uczestnika Funduszu Inwestycyjnego pozostający we wspólności majątkowej ponoszący wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa, przy obliczaniu dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa ma prawo do uwzględnienia połowy wydatków poniesionych na nabycie jednostek uczestnictwa.

Natomiast opłacanie składek w Funduszu Inwestycyjnym przez małżonka zmarłego uczestnika tego Funduszu jest w całości kosztem uzyskania przychodu tego małżonka, który powinien być uwzględniony w momencie naliczania podatku dochodowego od należnych mu jednostek umorzonych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.