IPPB4-415-25/09-2/PJ - Możliwość opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2009 r. (data wpływu 8 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci - jest prawidłowe.

W dniu 8 stycznia 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych dla osób samotnie wychowujących dzieci.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 19 października 2007 r. Wnioskodawczyni uzyskała prawomocny wyrok rozwiązujący Jej małżeństwo. Na wychowaniu Wnioskodawczyni pozostał studiujący syn, urodzony w 1984 r. (24 lata), który również z Wnioskodawczynią zamieszkuje.

W czerwcu 2008 r. syn ukończył studia dzienne (w kraju), uzyskując tytuł inżyniera transportu. W dniu 27 września 2008 r. zawarł związek małżeński, a od 9 października jako bezrobotny został przyjęty na staż absolwencki, uzyskując dochód w kwocie około 1.300 zł netto.

Jako rodzic Wnioskodawczyni nie osiąga dochodów opodatkowanych kartą podatkową, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatkiem liniowym 19% lub podatkiem tonażowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia swoich dochodów z dzieckiem za 2008 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni w celu skorzystania z preferencyjnej formy rozliczenia należy spełniać następujące warunki:

Samotnie wychowywać w danym roku podatkowym (choćby przez jeden dzień) dziecko, do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach (wskazanych w przepisach o szkolnictwie wyższym), jeżeli w roku podatkowym dziecko to nie osiągało dochodów w wysokości nie przekraczającej kwoty wolnej w 2008 r. - 3.091 zł.

Być rozwódką.

Nie uzyskiwać w roku podatkowym dochodów opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, bądź kartą podatkową oraz 19% podatkiem liniowym.

W świetle powyższych uwarunkowań, Wnioskodawczyni uważa, że spełnia kryteria do wspólnego opodatkowania dochodów, jako rodzic samotnie wychowujący dziecko.

Zawarcie małżeństwa przez syna w trakcie roku podatkowego można porównać z ukończeniem przez dziecko 25 lat w trakcie roku podatkowego, czy też ukończeniem przez dziecko szkoły, również w roku podatkowym. Artykuł 6 ust. 4 ustawy mówi o osobach wychowujących dzieci w roku podatkowym, a nie przez cały rok.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1316), wprowadziła zmiany w zakresie określenia dzieci, których wychowanie uprawnia do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Zmianie uległa treść art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r., od osób samotnie wychowujących w r. podatkowym dzieci:

Z preferencyjnego sposobu opodatkowania może skorzystać osoba wychowująca uczące się dzieci do ukończenia 25 roku życia, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskiwały:

Powyższe oznacza, że Wnioskodawczyni nie straci prawa do rozliczenia się za 2008 r. jako osoba samotnie wychowująca dziecko, jeżeli pełnoletni, uczący się syn nie osiągnął dochodu przekraczającego 3.088,68 zł.

Stosownie do art. 6 ust. 5 ww. ustawy za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 powołanej ustawy sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z treści art. 6 ust. 4 ustawy wynika, że prawo do preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów przysługuje wyłącznie temu rodzicowi, który wychowuje dziecko.

Ponadto art. 6 ust. 10 wskazanej ustawy stanowi, iż sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określony w ust. 2 i 4, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest osobą rozwiedzioną od 2007 r., wychowującą samotnie 24 letniego syna. Syn Wnioskodawczyni w 2008 r. ukończył w kraju studia dzienne, uzyskując tytuł inżyniera transportu.

W dniu 27 września 2008 r. syn Wnioskodawczyni zawarł związek małżeński, a od 9 października będąc na stażu absolwenckim uzyskał dochód w kwocie około 1300 zł netto. Jako rodzic Wnioskodawczyni nie uzyskała dochodów opodatkowanych kartą podatkową, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatkiem liniowym czy też podatkiem tonażowym.

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni spełnia przesłanki do rozliczenia dochodów za 2008 rok w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Nie zmienia tego fakt, uzyskania przez syna dochodu, którego wysokość nie przekracza dopuszczalnego limitu, ani też Jego wstąpienie w związek małżeński w trakcie trwania r. podatkowego.

Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki, określone w powołanych przepisach prawa podatkowego, dające prawo do skorzystania z rozliczenia dochodów uzyskanych w 2008 r. jako osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W celu skorzystania z preferencyjnego rozliczenia Wnioskodawczyni jest zobowiązana złożyć zeznanie podatkowe w nieprzekraczalnym terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.