IPPB4-415-19/08-2/PJ - Czy od kwoty, która została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego, należy zapłacić podatek?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana M K, przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 9 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego przed 2007 r., w części wydatkowanej w okresie dwóch lat od sprzedaży na spłatę kredytu - jest prawidłowe.

W dniu 9 października 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego przed 2007 r., w części wydatkowanej w okresie dwóch lat od sprzedaży na spłatę kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 14 listopada 2006 r. za kwotę 78 000 PLN zostało zakupione przez Wnioskodawcę i jego przyszłą żonę mieszkanie z udziałem po ???; dla każdego z kupujących. Na zakup tego mieszkania Wnioskodawca i jego przyszła żona (obecnie żona) zaciągnęli wspólnie kredyt hipoteczny w wysokości 50 000 PLN. Następnie mieszkanie to zostało sprzedane dnia 22 lutego 2008 r. za 115 000 PLN, z czego 49 079,46 PLN przeznaczono na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości. Po sprzedaży oboje złożyli w urzędzie skarbowym oświadczenie, że w ciągu dwóch lat wydadzą 115 000 PLN na cele mieszkaniowe. Dnia 21 marca 2008 r. zakupili nowe mieszkanie. Mieszkanie to zostało zakupione za kwotę 187 000 PLN z czego 182 000 PLN to kredyt hipoteczny. Po uruchomieniu kredytu kwotę 65 920,54 PLN (ze sprzedaży mieszkania) przeznaczyli na spłatę kredytu. Według urzędu skarbowego kwota 65 920,54 PLN została zwolniona z podatku, gdyż przeznaczono ją na zakup nowego mieszkania w ciągu dwóch lat od sprzedaży. Natomiast wątpliwości budzi możliwość zwolnienia z opodatkowania kwoty 49 079,46 PLN przeznaczonej na spłatę kredytu hipotecznego sprzedanego mieszkania.

Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że nie odliczał i nie odlicza odsetek od kredytu lub pożyczki na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. tj. nie korzysta z tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od kwoty 49 079,47 PLN, która została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego Wnioskodawca powinien zapłacić podatek.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że od kwoty 49 079,46 PLN nie powinien zapłacić podatku, ponieważ po sprzedaniu mieszkania musiał oddać te pieniądze bankowi. W rezultacie pieniądze te zostały przeznaczone na cele mieszkaniowe, gdyż został nimi spłacony kredyt hipoteczny obciążający sprzedane mieszkanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie m.in.:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zatem w związku z tym, że udział w lokalu mieszkalnym zbyty w 2008 r. Wnioskodawca nabył w 2006 r. w niniejszej sprawie należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu mieszkaniowego. Bez znaczenia pozostaje przy tym data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości lub prawa ten kredyt (pożyczka) dotyczy. Przepis nie wymaga, aby kredyt (pożyczka) zostały zaciągnięte na nabycie nieruchomości lub prawa innej niż zbywana. Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży lokalu jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe. Nie ma więc przeszkód, aby ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy mogli korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanego lokalu - pod warunkiem, że jest to lokal wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), a także na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w tym przepisie związane ze zbytym lokalem. Ważny jest bowiem moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Dodatkowo należy podkreślić, że cytowany powyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy nie zawiera ograniczenia wydatkowania środków do jednej tylko inwestycji na cele mieszkaniowe. Przepis ten wymienia tylko rodzaj tych wydatków i termin wydatkowania środków. Tym samym podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy w każdym przypadku wydatkowania w przepisanym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw na spłatę kredytu lub kredytów zaciągniętych na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy.

Reasumując, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego nabyty w 2006 r. lokal mieszkalny stanowił, współwłasność Wnioskodawcy i jego przyszłej żony z udziałem po ???;. Kredyt na nabycie tego lokalu został zaciągnięty przez Wnioskodawcę wraz z przyszłą żoną. Sprzedaż lokalu mieszkalnego nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca r. kalendarzowego, w którym ta nieruchomość została nabyta, a zatem stanowi ona źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jeżeli jednak Wnioskodawca nie korzystał z odliczeń w ramach tzw. "ulgi odsetkowej", a przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej wielkości jego udziału w tym lokalu w 2008 r., czyli nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży przeznaczył na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie tego lokalu to kwota ta, jako przeznaczona na cele mieszkaniowe Wnioskodawcy korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł. Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca opłacił wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 7 października 2008 r. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno - prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783), na wskazany przez wnioskodawcę adres zamieszkania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.