IPPB4/415-163/14-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.

W dniu 3 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka C. Sp. z o.o. ("Spółka" lub "Wnioskodawca") w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej realizuje przedsięwzięcie inwestycyjne polegające na budowie farmy wiatrowej. Jednym z elementów przedsięwzięcia jest pozyskanie tytułu prawnego do nieruchomości, nad którymi będą nadwieszały się skrzydła elektrowni wiatrowych, wchodzących w skład farmy wiatrowej.

W tym celu Spółka zawiera umowy o ustanowienie służebności gruntowej, w rozumieniu art. 285 § 1 Kodeksu cywilnego. Służebność polega na możliwości nadwieszenia skrzydła elektrowni wiatrowej nad nieruchomością obciążoną. Umowa zawierana jest w formie aktu notarialnego pomiędzy:

1. Spółką,

2. Właścicielem nieruchomości obciążonej,

3. Właścicielem nieruchomości władnącej.

Ponadto:

1. Nieruchomość obciążona wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, a jej właścicielem jest osoba fizyczna,

2. Służebność gruntowa ustanawiana jest na rzecz każdoczesnego właściciela nieruchomości władnącej za określonym w umowie świadczeniem pieniężnym,

3. Świadczenie pieniężne za ustanowienie służebności wypłacane będzie właścicielowi nieruchomości obciążonej przez Spółkę,

4. Spółka posiada tytuł prawny do nieruchomości władnącej, na której będzie zlokalizowana farma wiatrowa na podstawie umowy z jej właścicielem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym, w przypadku dokonania wypłaty świadczenia dla właściciela nieruchomości obciążonej, określonego w umowie o ustanowienie służebności Spółka jest zwolniona z obowiązku wystawienia dla niego informacji, o której mowa w art. 42a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.; dalej zwanej "u.p.d.o.f.").

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej stanie faktycznym, Spółka nie ma obowiązku wystawienia dla właściciela nieruchomości obciążonej informacji, o której mowa w art. 42a u.p.d.o.f., ponieważ świadczenie wypłacone z tytułu ustanowienia służebności gruntowej, obejmującej prawo do nadwieszenia skrzydła elektrowni wiatrowej na rzecz osób posiadających gospodarstwo rolne, jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie w art. 21 ust. 1 pkt 20 lit. a u.p.d.o.f. W świetle art. 42a u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika. Jednocześnie w świetle brzmienia dalszej części tego przepisu obowiązek ten nie dotyczy dochodów (przychodów) wymienionych m.in. w art. 21 u.p.d.o.f.

Co więcej obowiązek sporządzenia informacji powstaje w przypadku, gdy:

Wskazane wyżej warunki muszą być spełnione łącznie (tak: Bartosiewicz A., Kubacki R., PIT. Komentarz, LEX, 2013). W konkluzji, nie ma obowiązku sporządzenia przedmiotowej informacji, z uwagi na fakt, że nie jest spełniona co najmniej jedna z powyższych przesłanek, ponieważ świadczenie stanowiące przychód podlega zwolnieniu z opodatkowania.

W niniejszej sprawie należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem m.in. dochodów wymienionych w art. 21 u.p.d.o.f. Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy.

W ocenia Spółki świadczenie wypłacono przez Wnioskodawcę właścicielowi nieruchomości władnacej, jest objęte zwolnieniem przedmiotowym z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 u.p.d.o.f., wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń: infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.; zwanej w dalszej części "UGN"). Interpretując znaczenie pojęcia "infrastruktury technicznej" użytego w art. 20 ust. 1 pkt 120 u.p.d.o.f., należy wskazać, że zgodnie z art. 143 ust. 2 UGN, w przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Zgodnie z bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, elektrownie wiatrowe stanowią urządzenia infrastruktury technicznej w rozumieniu art. 61 ust. 3 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (dalej zwaną "upzp"), m.in. wyrok NSA z dnia 13 listopada 2012 r., sygn. Akt. IIOSK 762/12, wyrok NSA z dnia 3 marca 2011 r., sygn. akt II OSK 2251/10, wyrok NSA z dnia 21 kwietnia 2010 r., sygn. akt II OSK 310/10, wyrok WSA w Łodzi z dnia 23 lutego 2012 r., sygn. akt II SA/Łd 1273/11, wyrok WSA w Poznaniu z dnia 6 maja 2009 r., sygn. akt II SA/Po 1003/08.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 listopada 2012 r., sygn. akt. II OSK 762/12 (publ. www.orzeczenia.nsa. gov.pl) również wskazał, że elektrownie wiatrowe stanowią urządzenia infrastruktury technicznej w rozumieniu przepisu art. 61 ust. 3 upzp. Z kolei w wyroku z dnia 11 kwietnia 2013 r., sygn. akt. II OSK 567/112, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że urządzenia infrastruktury technicznej to przewody lub urządzenia techniczne stosowane do wytwarzania, przetwarzania, przesyłania, magazynowania, dystrybucji oraz użytkowania energii elektrycznej, czyli m.in. siłownie wiatrowe z generatorem energii elektrycznej. Pojęcie infrastruktury nie ogranicza się zatem do urządzeń służących do przesyłu energii elektrycznej, ale także obejmuje urządzenia, które służą do jej wytwarzania.

W ocenie Spółki, świadczenie wypłacone z tytułu ustanowienia służebności gruntowej w związku z budową elektrowni wiatrowej, w tym z tytułu służebności gruntowej polegającej na nadwieszeniu skrzydła elektrowni, jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 u.p.d.o.f. Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w wydanej w imieniu Ministra Finansów interpretacji indywidualnej z dnia 12 kwietnia 2011 r. Nr ILPB1/415-56/11-4/AP, uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że kwota odszkodowania z tytułu służebności gruntowej dotyczącej nadwieszenia elektrowni wiatrowej na działce wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ przedmiotowa inwestycja jest zaliczana do urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 UGN.

Jak podniesiono wyżej, w przypadku, gdy świadczenie wypłacone przez Spółkę na rzecz osób posiadających gospodarstwo rolne, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a u.p.d.o.f., Spółka nie ma obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C.

W oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że po stronie Spółki brak jest obowiązku do wystawienia dla tych osób informacji PIT-8C, w oparciu o art. 42a u.p.d.o.f., ponieważ świadczenie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a u.p.d.o.f.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zauważyć należy, że katalog przychodów z innych źródeł jest katalogiem otwartym, o czym przesądza użycie przez ustawodawcę sformułowania "w szczególności". Wyliczenie zawarte w art. 20 ust. 1 ww. ustawy jest zatem jedynie wyliczeniem przykładowym. Tym samym zakres art. 20 ust. 1 tej ustawy obejmuje także kwoty wypłaconego wynagrodzenia w związku z ustanowieniem służebności gruntowej.

Służebność gruntowa jest ograniczonym prawem rzeczowym, polegającym na korzystaniu z cudzej nieruchomości w oznaczonym zakresie. Nieruchomość może zostać obciążona na rzecz właściciela innej nieruchomości (tzw. nieruchomości władnącej) - bądź przez przyznanie mu prawa do korzystania w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej (np. przechodzenia lub przejazdu przez grunt, korzystania ze znajdującego się na nim lasu lub źródła wody itd.), bądź przez ograniczenie właściciela nieruchomości obciążonej w możności dokonywania w stosunku do niej określonych działań (np. wznoszenia budynków lub sadzenia drzew ponad pewną wysokość) albo wykonywania określonych uprawnień względem nieruchomości władnącej. W tym wypadku mówimy o służebności gruntowej zgodnie z art. 285 ustawy - Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.). Służebność może powstać w wyniku różnych zdarzeń prawnych m.in. orzeczenia sądu, decyzji administracyjnej oraz jak to ma miejsce w przedmiotowej sprawie na podstawie umowy. Umowa taka jest zawierana pomiędzy właścicielem nieruchomości obciążonej (jego oświadczenie musi być złożone w formie aktu notarialnego), a właścicielem nieruchomości władnącej. Tak jak użytkowanie, również służebność może być ustanowiona za wynagrodzeniem lub nieodpłatnie.

Stosownie do treści art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy, wolne od podatku dochodowego, są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 z późn. zm.);

Zgodnie z art. 143 ust. 2 powołanej powyżej ustawy o gospodarce nieruchomościami, przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Z powyższego przepisu wynika, że odszkodowanie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, gdy spełnione są następujące warunki:

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje przedsięwzięcie inwestycyjne polegające na budowie farmy wiatrowej. Jednym z elementów przedsięwzięcia jest pozyskanie tytułu prawnego do nieruchomości, nad którymi będą nadwieszały się skrzydła elektrowni wiatrowych, wchodzących w skład farmy wiatrowej. W tym celu Spółka zawiera umowy o ustanowienie służebności gruntowej, w rozumieniu art. 285 § 1 Kodeksu cywilnego. Służebność polega na możliwości nadwieszenia skrzydła elektrowni wiatrowej nad nieruchomością obciążoną. Nieruchomość obciążona wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, a jej właścicielem jest osoba fizyczna. Służebność gruntowa ustanawiana jest na rzecz każdoczesnego właściciela nieruchomości władnącej za określonym w umowie świadczeniem pieniężnym. Świadczenie pieniężne za ustanowienie służebności wypłacane będzie właścicielowi nieruchomości obciążonej przez Spółkę. Spółka posiada tytuł prawny do nieruchomości władnącej, na której będzie zlokalizowana farma wiatrowa na podstawie umowy z jej właścicielem.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że wypłacone przez Wnioskodawcę świadczenie z tytułu ustanowienia służebności gruntowej spełnia warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a właścicielem nieruchomości obciążonej jest wypłacana należność z tytułu ustanowienia służebności gruntowej na gruncie wchodzącym w skład gospodarstwa rolnego.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że należność z tytułu ustanowienie służebności gruntowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek wystawiania z tego tytułu informacji PIT-8C.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji oraz wyroków Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane. Organ wydający interpretację indywidualną ma obowiązek dokonania samodzielnej oceny przedstawionego we wniosku zagadnienia w procesie wydawania interpretacji indywidualnych, a orzecznictwo sądowe nie odbiera organowi wydającemu interpretację prawa do odmiennej oceny zdarzeń i wykładni przepisów, zwłaszcza w sytuacji, gdy organ uznaje, że prezentowana przez niego wykładnia jest prawidłowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.