IPPB4/415-162/13-4/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2013 r. (data wpływu 8 marca 2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 20 maja 2013 r. (data nadania 20 maja 2013 r., data wpływu 21 maja 2013 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 2 maja 2013 r. Nr IPPB4/415-162/13-2/JK (data nadania 6 maja 2013 r., data doręczenia 15 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 8 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 2 maja 2013 r. Nr IPPB4/415-162/13-2/JK (data nadania 6 maja 2013 r., data doręczenia 15 maja 2013 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 20 maja 2013 r. (data nadania 20 maja 2013 r., data wpływu 21 maja 2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nie jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawca żadnej działalności gospodarczej w Polsce od 1985 r. nie prowadził i nie prowadzi w chwili obecnej. Na podstawie umowy darowizny z dnia 30 listopada 2004 r. sporządzonej w formie aktu notarialnego rodzice darowali Wnioskodawcy niezabudowaną nieruchomość oznaczoną numerem 288/10, zawierającą powierzchnię 7,9707 ha. Następnie decyzją ostateczną z dnia 30 maja 2005 r. Wójt Gminy zatwierdził projekt podziału przedmiotowej nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka numer 288/10 na następujące działki: 288/28 o obszarze 836 m^2, 288/29 o obszarze 851 m^2, 288/30 o obszarze 266 m^2, 288/31 o obszarze 879 m^2, 288/32 o obszarze 823 m^2, 288/33 o obszarze 878 m^2, 288/34 o obszarze 324 m^2, 288/35 o obszarze 1.301 m^2, 288/36 o obszarze 1.124 m^2, 288/37 o obszarze 3.203 m² i 288/38 o obszarze 69.222 m^2. W dniu 10 czerwca 2005 r. zgodnie z umową o przeniesienie udziału w nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca przeniósł na rzecz spółki R. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji z siedzibą w W. udział wynoszący 1/7 części w nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka numer 288/38 o obszarze 69.222 m^2. Następnie ostateczną decyzją Wójta Gminy z dnia 30 listopada 2007 r. wydaną na podstawie art. 96 ust. 1, art. 97 ust. 1 i 1a, art. 98 ust. 1,3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.). Działka gruntu Nr 288/38 została podzielona na następujące działki gruntu: 288/52, 288/53, 288/54, 288/56, 288/57 i 288/60, łącznego obszaru 6,6604 ha. Wskutek tego podziału właścicielami przedmiotowych działek byli: spółka pod firmą R. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji do udziału wynoszącego 1/7 części oraz Wnioskodawca do udziału wynoszącego 6/7 części. Zgodnie z umową z dnia 16 września 2008 r. przenoszącą udział we współwłasności nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego likwidator działający w imieniu reprezentowanej spółki pod firmą R. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji, z siedzibą w Warszawie, oświadczył, że w wykonaniu uchwały zawartej w protokole nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Spółki z dnia 16 września 2008 r., stosownie do art. 286 Kodeksu spółek handlowych przeniósł w stanie wolnym od wszelkich obciążeń udział wynoszący 1/7 części we współwłasności niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działki oznaczone w ewidencji gruntów numerami: 288/52, 288/53, 288/54, 288/56, 288/57, 288/60 łącznego obszaru 6,6604 ha, objętej księgą wieczystą KW na rzecz Wnioskodawcy. W dniu 7 grudnia 2012 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał sprzedaży niezabudowanej działki o numerze ewidencyjnym 288/53 objętej księgą wieczystą o obszarze 0,0930 ha małżonkom T. i A. Ż. za cenę 41.850,00 zł W dniu 18 stycznia 2013 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał sprzedaży niezabudowanej działki o numerze ewidencyjnym 288/56 objętej księgą wieczystą o obszarze 0,0186 ha małżonkom A. R. i J. K. za cenę 35.370,00 zł. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawca takiej działalności gospodarczej nie prowadził. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości również nie nastąpiła w wykonaniu prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz nie była amortyzowana. Jednocześnie wskazano, iż Wnioskodawca był założycielem spółki R. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji (numer KRS 0000236452). Do Rejestru Przedsiębiorców spółka R. została wpisana w dniu 16 czerwca 2005 r. Spółka ta nigdy nie podjęła jakiejkolwiek działalności gospodarczej i uległa likwidacji. Niniejsza spółka uległa wykreśleniu z Rejestru Przedsiębiorców w dniu 29 października 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podstawą obliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia nieruchomości w dniu 7 grudnia 2012 r. i 18 stycznia 2013 r. stanowiących niezabudowane działki gruntu Nr ewidencyjny 288/53 i Nr ewidencyjny 288/56 jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy 1/7 (słownie: jedną siódmą) przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia wskutek sprzedaży w dniu 7 grudnia 2012 r. oraz w dniu 18 stycznia 2013 r. niezabudowanych działek gruntu Nr ewidencyjny 288/53 oraz Nr ewidencyjny 288/56 i ustalonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy, na pytanie sformułowane powyżej należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Według art. 30e ust. 2 tejże ustawy, podstawą obliczenia podatku o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia w dniu 7 grudnia 2012 r. działki gruntu Nr ewidencyjny 288/53 oraz w dniu 18 stycznia 2013 r. działki gruntu Nr ewidencyjny 288/56. Podkreślić należy, że obie działki gruntu powstały w dniu 30 listopada 2007 r. w wyniku podziału geodezyjnego działki gruntu Nr ewidencyjny 288/38, zaś działka gruntu Nr ewidencyjny 288/38 powstała w dniu 30 maja 2005 r. w wyniku podziału geodezyjnego działki gruntu Nr 288/10. W opisie stanu faktycznego niniejszej sprawy stwierdzono, że działkę gruntu Nr 288/10 Wnioskodawca nabył w drodze umowy darowizny w dniu 30 listopada 2004 r., przy czym w okresie od 10 czerwca 2005 r. do 16 września 2008 r. Wnioskodawca był współwłaścicielem przedmiotowych działek w udziale wynoszącym 6/7 części. Oznacza to w rezultacie, że w okresie od dnia 30 listopada 2004 r. czyli od momentu nabycia działki gruntu Nr ewidencyjny 288/10 do dnia zbycia przedmiotowych działek gruntu Nr ewidencyjny 288/53 i 288/56 powstałych z działki gruntu Nr 288/10 Wnioskodawca był nieprzerwanie właścicielem tych działek w udziale wynoszącym 6/7 części. Trzeba wyraźnie zaznaczyć, że w zakresie udziału 6/7 nie doszło od dnia 30 listopada 2004 r., czyli od dnia nabycia nieruchomości stanowiącej działkę gruntu Nr ewidencyjny 288/10 do jakiegokolwiek przeniesienia własności na inne podmioty. Zmiana własności działki gruntu Nr ewidencyjny 288/10 należącej do Wnioskodawcy dotyczyła tylko i wyłącznie 1/7 części tej działki, z której w wyniku podziału geodezyjnego wyodrębniono między innymi działki gruntu Nr 288/53 i Nr 288/56. Z literalnego brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wynika, że po pierwsze źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nie tylko nieruchomości, ale również udziału w nieruchomości, a po wtóre, że odpłatne zbycie nieruchomości musi nastąpić przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z zaprezentowanym stanem faktycznym powtórne nabycie prawa własności działek gruntu Nr ewidencyjny 288/53 i 288/56 przez Wnioskodawcę nastąpiło w dniu 16 września 2008 r., ale tylko i wyłącznie w zakresie udziału wynoszącego 1/7 części tych działek. W pozostałym zakresie Wnioskodawca był współwłaścicielem tych działek w udziale wynoszącym 6/7 części ponad pięć lat licząc od daty ich nabycia przez Wnioskodawcę do daty ich zbycia, to jest dnia 7 grudnia 2012 r. i 18 stycznia 2013 r. Stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia działek gruntu Nr ewidencyjny 288/53 i 288/56 odpowiednio w dniu 7 grudnia 2012 r. i 18 stycznia 2013 r., to oznacza to, że doszło do odpłatnego zbycia udziału 1/7 części tych działek przed upływem pięciu lat od kiedy doszło do nabycia tego udziału, czyli w dniu 16 września 2008 r. W pozostałym zakresie, tj. w zakresie udziału 6/7 doszło do odpłatnego zbycia przedmiotowych działek przez Wnioskodawcę po upływie pięciu lat od kiedy doszło do ich nabycia.

W konsekwencji źródłem przychodu Wnioskodawcy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 1/7 przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącej działki gruntu Nr ewidencyjny 288/53 i Nr ewidencyjny 288/56. W tak ustalonym stanie faktycznym zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą obliczenia podatku od odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy 1/7 przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia wskutek sprzedaży w dniu 7 grudnia 2012 r. oraz w dniu 18 stycznia 2013 r. niezabudowanych działek gruntu Nr ewidencyjny 288/53 i Nr ewidencyjny 288/56 a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.