IPPB4/415-154/13-2/MS - Zasady ustalenia przychodu w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży motocykla, stanowiącego wygraną w konkursie, przed upływem sześciu miesięcy od końca miesiąca, w którym miał miejsce jego odbiór.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2013 r. (data wpływu 5 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży motocyklu - jest prawidłowe.

W dniu 5 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży motocyklu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W maju 2012 r. w konkursie organizowanym przez agencję interaktywną, Wnioskodawczyni wygrała nagrodę pierwszego stopnia w postaci motocykla - rok produkcji 2011 o wartości według faktury 10.725,50 zł.

Zgodnie z Regulaminem konkursu, w stosunku do ww. nagrody ustalona została dodatkowa nagroda pieniężna w wysokości równej 1/9 wartości tej nagrody. Dodatkowa nagroda pieniężna była przeznaczona na zapłatę zryczałtowanego podatku od wygranej, którego płatnikiem był organizator konkursu. Uczestnik konkursu nie był uprawniony do żądania wypłaty dodatkowej nagrody pieniężnej. W czerwcu 2012 r., ze względu na przejściowo trudną sytuację finansową w jakiej znalazła się Wnioskodawczyni, ww. motocykl został przez Nią sprzedany na podstawie umowy sprzedaży za kwotę 8.000,00 zł. (tekst jedn.: za cenę niższą od wartości z dnia nabycia - wygrania w konkursie).

Ceny rynkowe motocykli podobne do posiadanego przez Wnioskodawczynię (rok produkcji 2011,) w okresie dokonywania przez Wnioskodawczynię jego sprzedaży, oscylowały wokół 8.000,00 zł.

Sprzedaż motocykla nie stanowiła dla Wnioskodawczyni przedmiotu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z dokonaną przez Wnioskodawczynię sprzedażą wygranego motocykla, przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym miał miejsce jego odbiór, za cenę niższą od wartości w chwili jego nabycia, ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze sprzedaży rzeczy podlegającym opodatkowaniu jest nadwyżka sumy przychodów ze sprzedaży nad kosztami ich uzyskania. W myśl art. 22 ust. 1d ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia rzeczy ruchomej wygranej w konkursie, jest wartość wygranej, która stanowiła przychód opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Na podstawie art. 24 ust. 6 tejże ustawy, dochodem ze sprzedaży rzeczy, jeżeli sprzedaż nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży a kosztem ich nabycia.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że z tytułu sprzedaży przez Nią motocykla w terminie krótszym niż pół roku od dnia jego nabycia, za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia, nie ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek zapłaty podatku dochodowego, gdyż koszt nabycia (10.725,50 zł.) jest wyższy od uzyskanego przychodu (8000,00 zł.). Ciąży jedynie wykazanie w rozliczeniu rocznym (PIT-36) jako inne źródła, przychodu uzyskanego ze sprzedaży i kosztów nabycia wygranego motocykla, które wynikają z otrzymanej przez organizatora konkursu faktury.

Wnioskodawczyni nadmienia, że podobne przypadki były interpretowane już wcześniej przez organy zajmujące się interpretacją przepisów podatkowych w tym zakresie.

Przykładem powyższego jest m.in.:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB2/415-215/07- 4/AF z dnia 19 grudnia 2007 r.,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Znak: IBPB2/415-540/07/MCZ z dnia 13 marca 2008 r.,

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu Znak: ILPBI/415-339/08-2/AG z dnia 13 sierpnia 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Mając powyższe na uwadze, źródłem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych jest tylko taka sprzedaż, która łącznie spełnia następujące przesłanki:

* nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej,

* została dokonana przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Ponieważ w niniejszej sprawie Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży rzeczy ruchomej (motocykla) przed upływem pół roku od momentu jego nabycia, to stanowi ona źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. (...).

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 24 ust. 6 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Stosownie do postanowień art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w maju 2012 r. wygrała w konkursie organizowanym przez agencję interaktywną motocykl o wartości 10.725,50 zł, który sprzedała w czerwcu 2012 r. za 8.000,00 zł (tekst jedn.: za cenę niższą od wartości z dnia nabycia - wygrana w konkursie). Sprzedaż została dokonana przed upływem pół roku od momentu nabycia motocykla. Zgodnie z Regulaminem konkursu, w stosunku do ww. nagrody ustalona została dodatkowa nagroda pieniężna w wysokości równej 1/9 wartości tej nagrody. Dodatkowa nagroda pieniężna była przeznaczona na zapłatę zryczałtowanego podatku od wygranej, którego płatnikiem był organizator konkursu. Uczestnik konkursu nie był uprawniony do żądania wypłaty dodatkowej nagrody pieniężnej.

Mając na uwadze ww. przepisy stwierdzić należy, że przychodem ze sprzedaży wygranego w konkursie - motocykla jest cena, którą Wnioskodawczyni uzyskała od kupującego, wynikająca z umowy sprzedaży, o ile odpowiada wartości rynkowej tego motocyklu.

Natomiast kosztem uzyskania przychodu z tej sprzedaży będzie wartość motocykla, jaka została przyjęta do obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie, tj. 10.725,50 zł. Należy przy tym podkreślić, iż w myśl ww. art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów nie może być 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygrania motocykla w konkursie. Wartość tegoż podatku nie ma wpływu na ustalenie dochodu (straty) ze sprzedaży.

Należy zatem stwierdzić, iż z uwagi na fakt zbycia motocykla, o którym mowa we wniosku za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia, tj. wygrania w konkursie organizowanym przez agencję interaktywną, u Wnioskodawczyni nie wystąpił dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiegała od wartości rynkowej.

Przychód uzyskany ze sprzedaży motocykla przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło jego nabycie, czyli wygrana w konkursie i koszty nabycia tego motocykla, należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 w rubryce "inne źródła". Każdy bowiem podatnik, sprzedając rzecz przed upływem pół roku od jej nabycia, zobowiązany jest do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu, kosztów jego uzyskania oraz wyniku tej transakcji, czyli dochodu lub straty.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że interpretacje te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.