IPPB4/415-143/09-6/PJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2009 r. (data wpływu 2 marca 2009 r.) oraz piśmie z dnia 6 kwietnia 2009 r. (data wpływu 9 kwietnia 2009 r., data nadania 7 kwietnia 2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 25 marca 2009 r. Nr IPPB4/415-143/09-2/PJ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej" - jest prawidłowe.

W dniu 2 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. "ulgi odsetkowej".

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 10 września 2004 r. nabyła wraz z mężem na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego od osoby trzeciej (rynek wtórny). Zakup był finansowany ze środków własnych.

Dnia 13 listopada 2006 r. Wnioskodawczyni (wraz z mężem) zawarła umowę przedwstępną dotyczącą zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera, w dniu 20 grudnia 2006 r. małżonkowie zawarli umowę kredytu na maksymalną kwotę 450.000 zł z przeznaczeniem na zakup powyższego lokalu mieszkalnego oraz refinansowanie poniesionych już kosztów. Pierwsza transza kredytu została uruchomiona w 2006 r.

Dnia 6 maja 2008 r. Wnioskodawczyni (wraz z mężem) podpisała umowę zakupu powyżej opisanej nieruchomości w formie aktu notarialnego, na zasadach wspólności małżeńskiej.

Dnia 25 listopada 2008 r. małżonkowie dokonali sprzedaży nieruchomości nabytej w 2004 r. Umowa przedwstępna została zawarta 17 października 2008 r. W tym samym miesiącu została przekazana zaliczka na poczet umowy. Resztę kwoty sprzedający otrzymał w listopadzie.

Dnia 4 grudnia 2008 r. Wnioskodawczyni oraz Jej mąż złożyli w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o zamiarze wydatkowania środków ze sprzedaży mieszkania w okresie 2 lat na cele mieszkaniowe. W przypadku Wnioskodawczyni będzie to spłata kredytu w banku, zgodnie z umową z dnia 20 grudnia 2006 r.

Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza spłacić kredyt w pierwszym półroczu 2010 r., bowiem wcześniej zgodnie z umową naliczana jest prowizja.

W związku z tym przychód (również dochód) ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przed sprzedażą mieszkania Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonywali regularnych spłat kwot kredytu wraz z odsetkami, a spłaty były finansowane z bieżących środków własnych.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 6 kwietnia 2009 r. (data wpływu 9 kwietnia 2009 r., data nadania 7 kwietnia 2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 25 marca 2009 r. Nr IPPB4/415-143/09-2/PJ, Wnioskodawczyni wskazała, iż kredyt na zakup lokalu mieszkalnego był zaciągnięty w banku - XXX. Zapłacone odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawczyni wraz z mężem nie korzystali oraz nie korzystają z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Jedynie korzystali z możliwości odliczenia od podatku 19% wydatków poniesionych przy remoncie mieszkania (ulga remontowa) w rozliczeniu za rok 2004, a dotyczyła ona pierwszego mieszkania zakupionego w 2004 r., sprzedanego w 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy za okres sprzed sprzedaży mieszkania przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej tzn. odliczenie od dochodu za rok 2008 odsetek od kredytu za rok 2007 i 2008 proporcjonalnie od kwoty 212.870 zł.

Zdaniem Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia odsetek od dochodu w ramach tzw. ulgi odsetkowej w roku 2008, za okres sprzed sprzedaży mieszkania (do listopada 2008 r.), bowiem były one finansowane ze środków własnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (kwota ta wynosi 212 870 zł).

Na podstawie art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26b ust. 6 ww. ustawy).

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ww. ustawy zawierający regulację prawną w zakresie skorzystania z prawa do tzw. ulgi odsetkowej na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w 2006 r. Wnioskodawczyni (wraz z mężem) podpisała umowę kredytową na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W 2008 r. została podpisana z Wnioskodawczynią (oraz Jej mężem) umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi podatkowej z tytułu ponoszonych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2008 r.

Uwzględniając stan faktyczny opisany we wniosku i powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że zawarcie w 2006 r. umowy o kredyt wywiera skutek prawny w postaci przysługiwania podatnikowi, prawa do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu pod warunkiem spełnienia wszystkich opisanych warunków skorzystania z omawianej ulgi.

Odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie jednej z wymienionych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych inwestycji mieszkaniowych. Nie mieszczą się natomiast w zakresie analizowanej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na nabycie gruntu (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy). Ponadto w sytuacji, gdy kredyt został udzielony także na inne (tj. nieobjęte zakresem art. 26b ust. 1 ustawy) cele, odliczenie z tytułu ulgi odsetkowej w odniesieniu do tej części kredytu nie przysługuje (również w zakresie części kredytu stanowiącego refinansowanie poniesionych wcześniej kosztów).

Ponieważ ustawodawca wiąże możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika z treści art. 26b ust. 5 ustawy, należy podkreślić, że pierwszego odliczenia spłaconych odsetek można dokonać w zeznaniu podatkowym za rok w którym nastąpiło zakończenie inwestycji. W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo - wybudowanym budynku mieszkalnym, ustawodawca wymaga, potwierdzenia zakończenia inwestycji. Jedną z formę potwierdzenia, jaką ustawodawca wskazał jest poza zakończeniem budowy, jest umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Prawo to na rzecz Wnioskodawczyni zostało ustanowienie w 2008 r., zatem o ile również w 2008 r. budowa była zakończona, od tego roku nabyła Wnioskodawczyni prawo do korzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania, faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 26b ust. 6 ww. ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczane od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Natomiast według art. 26b ust. 7 ustawy odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku, również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Tak więc ustawodawca sprecyzował, jakie odsetki podatnicy mogą odliczać za rok podatkowy w którym po raz pierwszy zaczną dokonywać odliczeń.

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawczynię, należy stwierdzić, iż o ile Wnioskodawczyni spełnia pozostałe warunki określone w powołanych przepisach, odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, spłaconych przed sprzedażą mieszkania zakupionego w 2004 r., Wnioskodawczyni może dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2008. Odliczeniu podlegają odsetki zapłacone w roku 2007 i 2008; stosownie do zapisu art. 26b ust. 6 w związku z ust. 5 ww. ustawy).

W przypadku odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi, określonych w art. 26b ww. ustawy, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi natomiast, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków, związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tj. PIT-2K).

Reasumując, Wnioskodawczyni w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2008, o ile wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z przedmiotowej ulgi zostały spełnione, może skorzystać z prawa do odliczenia od dochodu spłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego (w latach 2007 i 2008) w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego, przypadających na kwotę kredytu, która nie przekracza 212.870 zł.

Zauważyć również należy, iż stosownie do art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) (dotyczący zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ww. ustawy.

Tym samym, skorzystanie z prawa do tzw. ulgi odsetkowej, wyłączy prawo do ulgi przysługującej w ramach opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę kredytu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.