IPPB4/415-137/08-5/PJ - Czy przy rozliczeniu podatku PIT za 2008 r. razem z żoną przysługuje podatnikowi prawo do uwzględnienia ulgi podatkowej na troje dzieci, czy tylko na jedno dziecko (córkę, której rodzicem jest wnioskodawca i jego żona)?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2008 r. (data wpływu 20 listopad 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania odliczenia od podatku ulgi z tytułu wychowywania dzieci, w części dotyczącej:

córki Wnioskodawcy - jest prawidłowe,

dzieci żony Wnioskodawcy z pierwszego małżeństwa - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 listopada 2008 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 stycznia 2009 r. (data wpływu 15 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania odliczenia od podatku ulgi z tytułu wychowywania dzieci.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Żona Wnioskodawcy pochodzi z Tajlandii, ma jednak obywatelstwo polskie. Małżonkowie mają wspólnie jedno dziecko - nieletnią córkę, która urodziła się w Polsce w 2005 r. (ma polskie obywatelstwo). W Tajlandii żona Wnioskodawcy zostawiła pod opieką siostry dwoje nieletnich dzieci: córkę - 7 lat i syna - 14 lat. Co miesiąc Wnioskodawca przesyła do Tajlandii ok. 600 dolarów USA na utrzymanie dzieci swojej żony. W Polsce Wnioskodawca rozlicza się z podatku PIT wspólnie ze swoją żoną.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 14 stycznia 2009 r. (data wpływu 15 stycznia 2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 9 stycznia 2009 r. Nr IPPB4/415-137/08-2/PJ, Wnioskodawca wskazał, iż w dniu 11 stycznia 2005 r. zawarł związek małżeński z Panią M. (z domu K.), pochodzącą z Tajlandii (obecnie obywatelką Polski), z którą ma 3 - letnią córkę. Żona Wnioskodawcy zostawiła dwoje małoletnich dzieci z pierwszego małżeństwa w domu w Tajlandii, będącym jej własnością, pod opieką siostry. Co miesiąc Wnioskodawca, bądź jego żona wysyłają 500 do 600 USD do siostry żony Wnioskodawcy do Tajlandii, na koszty utrzymania dzieci żony Wnioskodawcy z pierwszego małżeństwa.

Dzieci żony z pierwszego małżeństwa Wnioskodawca nie przysposobił. W dokumentach rozwodowych żony Wnioskodawcy zapisano, że opiekę nad jej dziećmi z pierwszego małżeństwa sprawuje wyłącznie żona Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze, że co miesiąc przesyła pieniądze na utrzymanie dzieci żony w Tajlandii, może uwzględnić ulgę na troje małoletnich dzieci (jedno w Polsce i dwoje zamieszkałych w Tajlandii).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć rocznie kwotę, obliczoną zgodnie z ust. 2, jeżeli w roku podatkowym wychowywał własne lub przysposobione dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.

Uprawnienie do ulgi związane jest z wychowywaniem przez podatnika dzieci (art. 6 ust. 4 ww. ustawy):

Podkreślenia wymaga, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Aby móc skorzystać z ulgi należy zatem:

Stosownie do art. 27f ust. 2 ww. ustawy odliczeniu podlega kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i dwukrotności kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 27f ust. 3 ww. ustawy stanowi, iż odliczenie kwoty ww. ulgi, dotyczy łącznie obojga rodziców, z zastrzeżeniem ust. 4, a kwotę tę odlicza się od podatku jednego z rodziców lub od podatku obojga.

Rodzice mogą zatem podzielić kwotę ulgi według proporcji przyjętych przez siebie, tak, aby móc realnie skorzystać z odliczenia, do wysokości podatku wykazanego przez siebie. Jeżeli przez część roku podatkowego dzieci faktycznie zamieszkują u każdego z rodziców, odliczenie przysługuje każdemu z nich. Wówczas powinni zdecydować wspólnie jaką część kwoty ulgi każde z nich odliczy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że żona Wnioskodawcy posiada trójkę dzieci. Spośród tych dzieci tylko jedna z córek (urodzona w Polsce w 2005 r.) jest córką Wnioskodawcy.

Należy wskazać, że Wnioskodawca nie przysposobił pozostałej dwójki dzieci. Dzieci te zamieszkują w Tajlandii pod opieką siostry żony Wnioskodawcy. Wnioskodawca wraz z żoną co miesiąc przesyła do Tajlandii pieniądze na ich utrzymanie.

W świetle powołanych przepisów prawa i przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, iż po spełnieniu warunków wynikających z powołanych przepisów, w zeznaniu podatkowym składanym za 2008 r., przysługiwać będzie Wnioskodawcy, prawo do skorzystania z ulgi z tytułu wychowywania dzieci, stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy, jedynie na własne dziecko - córkę urodzoną w Polsce w 2005 r.

W zakresie pozostałej dwójki dzieci nie są spełnione warunki zakreślone wskazanymi przepisami, uprawniające do skorzystania z przedmiotowej ulgi, gdyż z przepisu wynika wprost, że prawo do ulgi przysługuje na wychowywanie dzieci własnych lub przysposobionych.

Jednocześnie należy stwierdzić, iż przepisy Rozdziału 10 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa regulują prawo do korekty zeznania podatkowego.

Drugie pytanie Wnioskodawcy dotyczyło prawa do korekty zeznania podatkowego złożonego za 2007 r. w sytuacji, gdyby uznano prawo do zastosowania ulgi z tytułu wychowywania trójki dzieci. W tym zakresie uznano jedynie prawo do skorzystania z ulgi w odniesieniu do córki Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.