IPPB4/415-114/12-6/JK2

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2012 r. (data wpływu 10 lutego 2012 r.) oraz w piśmie z dnia 5 kwietnia 2012 r. (data nadania 12 kwietnia 2012 r., data wpływu 13 kwietnia 2012 r.) i w piśmie z dnia 22 maja 2012 r. (data nadania 22 maja 2012 r., data wpływu 24 maja 2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 28 marca 2012 r. Nr IPPB4/415-114/12-2/JK2 (data nadania 29 marca 2012 r., data doręczenia 5 kwietnia 2012 r.) oraz z dnia 10 maja 2012 r. Nr IPPB4/415-114/12-4/JK2 (data nadania 10 maja 2012 r., data doręczenia 15 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest:

* w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego w 1996 r. - jest prawidłowe,

* w pozostałym zakresie - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-114/12-2/JK2 z dnia 28 marca 2012 r. (data nadania 29 marca 2012 r., data doręczenia 5 kwietnia 2012 r.) oraz z dnia 10 maja 2012 r. Nr IPPB4/415-114/12-4/JK2 (data nadania 10 maja 2012 r., data doręczenia 15 maja 2012 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 5 kwietnia 2012 r. (data nadania 12 kwietnia 2012 r., data wpływu 13 kwietnia 2012 r.) oraz pismem z dnia 22 maja 2012 r. (data nadania 22 maja 2012 r., data wpływu 24 maja 2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w 1996 r. nabył własność udziałów w trzech działkach składających się na nieruchomość o pow. 4,42 hektara. Wielkość nabytego w 1996 r. udziału wyniosła 13/32. Następnie w dniu 24 września 2008 r. aktem notarialnym Wnioskodawca nabył kolejny udział w nieruchomości składającej się z tych trzech przedmiotowych działek. Tym razem nabyty udział wyniósł 10/32 części w nieruchomości. Po tej czynności prawnej udział Wnioskodawcy we współwłasności wyniósł 23/32 części. W dniu 16 sierpnia 2011 r. została sporządzona umowa odpłatnego zniesienia współwłasności. Przed sporządzeniem tego aktu został zatwierdzony projekt podziału jednej z działek. W wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności Wnioskodawca nabył własność dziesięciu wyodrębnionych działek. Ponadto w związku z zawartą umową zniesienia współwłasności Wnioskodawca zapłacił współwłaścicielom pozostałych udziałów dopłatę. Po dokonaniu odpłatnego zniesienia współwłasności, w dniu 16 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca sprzedał jedną z działek nabytych w wyniku dokonanego podziału i zniesienia współwłasności.

Wnioskodawca wskazał, iż nabyte udziały stanowiły udziały w nieruchomości rolnej, które w momencie sprzedaży były sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty rolne. Nabyte grunty wchodziły w skład gospodarstwa rolnego. Potwierdza to oświadczenie Wnioskodawcy złożone w akcie notarialnym z dnia 26 lutego 1996 r. (nabycie 13/32 udziału w trzech działkach o pow. łącznej 4,42 ha) oraz w akcie z dnia 24 września 2008 r. (nabycie 10/32 udziału w tych działkach). Działki te nie straciły charakteru rolnego, potwierdza to również oświadczenie Wnioskodawcy w akcie notarialnym z dnia 16 sierpnia 2011 r. stanowiącym umowę odpłatnego zniesienia współwłasności. Nie nastąpiło przekształcenie sposobu użytkowania gruntów. Grunt miał w dalszym ciągu charakter rolny. Wnioskodawca nie ma wiedzy czy przedmiotowe grunty po ich sprzedaży w dniu 16 sierpnia 2011 r. zostały włączone w skład gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca wskazał, iż działka, którą Wnioskodawca nabył w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności odpowiadała wartości udziałów, które zostały nabyte w latach 1996 r. i 2008 r. Na działce Nr 261/9, którą Wnioskodawca sprzedał w dniu 16 sierpnia 2011 r. dokonał z własnych środków nakładów na budowę domu mieszkalnego o pow. 156,90 m². Sprzedawana działka nie była nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej ani nie była ujęta w ewidencji środków trwałych. Sprzedaż działki nie była dokonana w ramach działalności gospodarczej. Sprzedana działka była zabudowana budynkiem mieszkalnym. W budynku tym Wnioskodawca nie był zameldowany na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż wartość działek, które nabył w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności zasadniczo odpowiadała wartości udziałów, które zostały nabyte w 1996 i 2008 r. Wnioskodawca dokonał stosunkowo niewielkiej opłaty w wysokości 10.000 zł W wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności Wnioskodawca nie otrzymał wszystkich działek powstałych z podziału jednej działki. W przypadku działki Nr 261, która podlegała podziałowi, z jedenastu wyodrębnionych działek stał się właścicielem ośmiu działek. Dopłata w wysokości 10.000 zł dokonana w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności dotyczyła ogólnie wszystkich nabytych przez Wnioskodawcę działek, tj. o numerach 259, 260 oraz powstałych z podziału działki o Nr 261. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, których konkretnie działek dotyczyła dopłata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż w dniu 16 sierpnia 2011 r. działki nabytej również dnia 16 sierpnia 2011 r. w wyniku podziału nieruchomości i umowy przeniesienia udziału we współwłasności nieruchomości stanowi źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości w dniu 16 sierpnia 2011 r. nie stanowi źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) występuje bowiem w tym przypadku brak tożsamości przedmiotu sprzedaży. Wnioskodawca wskazał, iż w latach 1996 i 2008 nabył własność udziałów w nieruchomości, przedmiotem nabycia był więc tylko udział we współwłasności nieruchomości. Aktem notarialnym zostało dokonane zniesienie współwłasności nieruchomości. W wyniku zniesienia współwłasności wyodrębniona została działka, która tego samego dnia, tj. 16 sierpnia 2011 r. została przez Wnioskodawcę zbyta. Tak więc według Wnioskodawcy własność tej zbytej w dniu 16 sierpnia 2011 r. działki nabył w drodze zakupu udziałów w nieruchomości w latach 1996 i 2008. Wnioskodawca uważa, że z tego powodu sprzedaż działki dokonana w 2011 r. nie stanowi źródła przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w treści w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu - z zastrzeżeniem ust. 2 - jest odpłatne zbycie:

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, trzeba zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować. Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006 r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Z kolei nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości. Zatem dla ustalenia jakie przepisy znajdą zastosowanie w sprawie, istotne jest ustalenie daty nabycia poszczególnych udziałów w przedmiotowej nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, iż Wnioskodawca w 1996 r. nabył własność udziałów w trzech działkach składających się na nieruchomość o pow. 4,42 hektara. Wielkość nabytego w 1996 r. udziału wyniosła 13/32. Następnie w dniu 24 września 2008 r. aktem notarialnym Wnioskodawca nabył kolejny udział w nieruchomości składającej się z tych trzech przedmiotowych działek i udział ten wyniósł 10/32 części w nieruchomości. Po tej czynności prawnej udział Wnioskodawcy we współwłasności wyniósł 23/32 części. W dniu 16 sierpnia 2011 r. została sporządzona umowa odpłatnego zniesienia współwłasności. Przed sporządzeniem tego aktu został zatwierdzony projekt podziału jednej z działek. W wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności Wnioskodawca nabył własność dziesięciu wyodrębnionych działek. Ponadto w związku z zawartą umową zniesienia współwłasności Wnioskodawca zapłacił współwłaścicielowi pozostałych udziałów dopłatę. Po dokonaniu odpłatnego zniesienia współwłasności, w dniu 16 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca sprzedał jedną z działek nabytych w wyniku dokonanego podziału i zniesienia współwłasności. Wnioskodawca wskazał, iż działka, którą Wnioskodawca nabył w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności odpowiadała wartości udziałów, które zostały nabyte w latach 1996 r. i 2008 r. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż wartość działek, które nabył w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności zasadniczo odpowiadała wartości udziałów, które zostały nabyte w 1996 i 2008 r. W wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności Wnioskodawca nie otrzymał wszystkich działek powstałych z podziału jednej działki. W przypadku działki Nr 261, która podlegała podziałowi, z jedenastu wyodrębnionych działek stał się właścicielem ośmiu działek. Dopłata w wysokości 10.000 zł dokonana w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności dotyczyła ogólnie wszystkich nabytych przez Wnioskodawcę działek, tj. o numerach 259, 260 oraz powstałych z podziału działki o Nr 261. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, których konkretnie działek dotyczyła dopłata.

Termin "nabycie" oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy lub prawa w ramach umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości, jednostronnej czynności na podstawie aktu prawnego. Jednym ze sposobów nabycia na własność nieruchomości lub prawa jest ich nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 kodeksu cywilnego współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy - o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy wyłącznie wówczas, jeżeli nabyte na własność mienie mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat i dopłat. Zatem jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział posiadany przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności. Wobec powyższego dla celów podatku dochodowego bieg terminu pięcioletniego dla części udziału w nieruchomości nabytego ponad udział we współwłasności należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze zniesienia współwłasności.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego podziału, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, podział nieruchomości nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, iż w każdej sytuacji, kiedy w wyniku zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do dopłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do dopłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności.

Ponieważ, zniesienie współwłasności odbyło się za dopłatą na rzecz współwłaściciela nieruchomości będących przedmiotem zniesienia współwłasności, zatem uznać należy, iż skutkowało dla Wnioskodawcy nabyciem części nieruchomości ponad dotychczas posiadany udział w tych nieruchomościach.

W świetle powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca nabył udziały w nieruchomości, odpowiednio w roku 1996, w 2008 r. oraz w 2011 r. Zatem bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, winien być liczony stosownie do nabycia udziałów, od końca roku 1996, 2008 r. oraz 2011 r.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż Wnioskodawca dokonując sprzedaży działki dokonał zbycia zarówno udziału w tej działce nabytego w 1996 r., w 2008 r., jak również udziału nabytego w 2011 r. w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności.

Biorąc powyższe pod uwagę, sprzedaż działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1996 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast sprzedaż działki, w części nabytej w 2008 r. i w części nabytej 2011 r. w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności, będzie stanowiła źródło przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Zatem dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2008 r. należy zastosować przepisy w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Natomiast dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży przedmiotowej działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2011 r. w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Reasumując, przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny, należy stwierdzić, iż:

* sprzedaż działki odpowiadającej wysokości udziału nabytego w 1996 r., nie stanowi źródła przychodu, a zatem nie spowodowała powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego ze względu na upływ pięcioletniego terminu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,

* sprzedaż działki odpowiadającej wysokości udziału nabytego w 2008 r., stanowi źródło przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, które podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

* sprzedaż działki odpowiadającej wysokości udziału nabytego w 2011 r. stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli jednak uzyskane, ze sprzedaży tego udziału środki Wnioskodawca przeznaczy na cele mieszkaniowe enumeratywnie wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochód w wysokości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia, objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego, który wystąpił w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.