IPPB3/4510-743/15-2/KK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. wymiany udziałów - jest prawidłowe.

W dniu 27 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie tzw. wymiany udziałów.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Wnioskodawca") jest spółką posiadającą siedzibę i zarząd na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W przyszłości Wnioskodawca planuje nabycie udziałów w spółce / spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski oraz podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: "Spółka / Spółki"). Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przed dniem nabycia udziałów Spółki / Spółek, Wnioskodawca nie będzie posiadać żadnych udziałów odpowiednio Spółki / Spółek, które będą przedmiotem transakcji nabycia.

We wszystkich Spółkach 100% udziałów ma jeden udziałowiec (dalej: "Wspólnik"), będący spółką akcyjną, posiadający siedzibę i zarząd na terytorium Polski, podlegający w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz będący podatnikiem podatku dochodowego.

Wnioskodawca planuje nabycie 100% udziałów Spółki / Spółek, a zarazem 100% praw głosu w Spółce / Spółkach w wyniku otrzymania ich jednorazowo (w odniesieniu do danej spółki) w formie wkładu niepieniężnego tj. aportu wniesionego przez Wspólnika.

Wartość wkładu (aportu) zostanie ustalona według jego wartości rynkowej z dnia wniesienia. Aport zostanie wniesiony na kapitał zakładowy Wnioskodawcy, który zostanie podwyższony w odpowiednim zakresie. Jednocześnie Wnioskodawca wyemituje nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym na rzecz Wspólnika. Wartość nominalna wydanych udziałów, będzie odpowiadała wartości rynkowej przedmiotu wkładu z dnia wniesienia.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na dzień wniesienia aportu zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka / Spółki będą spółkami już istniejącymi i zarejestrowanymi w KRS. W związku z tym wniesienie aportu do Wnioskodawcy w postaci udziałów Spółki / Spółek nie będzie skutkować utworzeniem Wnioskodawcy, ale wyłącznie podwyższeniem jego kapitału zakładowego.

Udziały we Wnioskodawcy nie będą obejmowane przez Wspólnika wraz z zapłatą przez Wnioskodawcę jakichkolwiek kwot na rzecz Wspólnika. Innymi słowy w zamian za aport w postaci udziałów Spółki / Spółek, Wspólnik obejmie wyłącznie nowo wyemitowane udziały Wnioskodawcy. W konsekwencji opisanej powyżej operacji, zwiększy się ilość udziałów posiadanych przez dotychczasowego Wspólnika we Wnioskodawcy.

W związku z planami biznesowymi dotyczącymi działalności Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie wyklucza, że w przypadku pozyskania inwestora zainteresowanego nabyciem udziałów w Spółce / Spółkach, udziały wybranej / wybranych / wszystkich Spółki / Spółek mogą zostać odpłatnie zbyte w drodze sprzedaży.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

W jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić przychód oraz koszt uzyskania przychodów, jeśli dojdzie do odpłatnego zbycia w drodze sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów Spółki i Spółek nabytych w wyniku opisanej we wniosku operacji polegającej na wniesieniu udziałów Spółki / Spółek jako aportu przez Wspólnika, tzn. czy przychodem Wnioskodawcy będzie wynagrodzenie za zbywane udziały (cena sprzedaży), a kosztem uzyskania przychodów będzie wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych przez Wnioskodawcę Wspólnikowi w zamian za aport w postaci udziałów Spółki / Spółek.

Zdaniem Wnioskodawcy, w razie odpłatnego zbycia w drodze sprzedaży przez niego udziałów Spółki / Spółek, przychodem podatkowym będzie uzyskane wynagrodzenie (cena sprzedaży), a kosztem uzyskania przychodów będzie wartość nominalna udziałów Spółki i Spółek wydanych przez Wnioskodawcę Wspólnikowi w zamian za aport w postaci udziałów Spółek.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 Ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Stosownie zaś do art. 7 ust. 2 Ustawy o CIT, dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 14 Ustawy o CIT, generalnie przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Jak wskazuje art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d Ustawy o CIT - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

W związku z powyższym, jeśli Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia (sprzedaży) udziałów Spółki / Spółek nabytych w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, przychód podatkowy z tytułu odpłatnego zbycia udziałów należy ustalić w oparciu o ogólne zasady, o których mowa w Ustawie o CIT, a w szczególności przy uwzględnieniu art. 14 tej ustawy. Tym samym, w przypadku zbycia udziałów, przychodem podatkowym będzie cena przewidziana w umowie sprzedaży, o ile cena ta będzie odpowiadać wartości rynkowej sprzedawanych udziałów Spółek.

Jednocześnie, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy o CIT tj. kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Wspólnikowi w zamian za aport w postaci udziałów Spółki / Spółek.

Nie powinno bowiem budzić wątpliwości, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego dojdzie do tzw. wymiany udziałów zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

W konsekwencji przesłanki zastosowania przedmiotowej normy wynikającej z art. 16 ust. 1 pkt 8e zostaną spełnione. Należy bowiem podkreślić, iż w przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego sytuacji:

* Wnioskodawca nabędzie od Wspólnika udziały Spółki / Spółek;

* W wyniku ww. nabycia, Wnioskodawca, który na moment planowanej transakcji nie będzie posiadał żadnych praw głosu w Spółce / Spółkach, których udziały będą nabywane, uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce / Spółkach;

* W zamian za otrzymane przez Wnioskodawcę udziały w Spółce / Spółkach, nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy poprzez ustanowienie przez Wnioskodawcę na rzecz Wspólnika nowych udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy;

* Podmioty biorące udział w tej transakcji (Wspólnik, Wnioskodawca i Spółka / Spółki) podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce, opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia oraz są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o CIT, tj. stanowią spółki utworzone według prawa polskiego;

* Wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały w Spółce / Spółkach będą stanowić wkład niepieniężny przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej (Wnioskodawca);

* Ww. warunki określone w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT zostaną spełnione, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, w ramach jednej transakcji nabycia udziałów Spółki lub poszczególnych Spółek.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 maja 2015 r. (sygn. IBPB1I/2/4511-251/15/MW);

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 kwietnia 2015 r. (sygn. IBPBI/2/4510-393/15/PC);

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 22 stycznia 2015 r. (sygn. IBPBI/2/423-1316/14/1Z);

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 grudnia 2014 r. (sygn. - IBPBI72/423-1103/14/JD);

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 27 czerwca 2014 r. (sygn. ITPB3/423-152b/14/DK);

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 grudnia 2013 r. (sygn. IPPB3/423-768/13-3/AG);

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 grudnia 2013 r. (sygn. ILP B3/423-412/13-3/PR).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy jeśli dojdzie do odpłatnego zbycia w drodze sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów Spółki / Spółek nabytych w wyniku opisanej we wniosku operacji polegającej na wniesieniu udziałów Spółki / Spółek jako aportu przez Wspólnika, przychodem Wnioskodawcy będzie wynagrodzenie za zbywane udziały (cena sprzedaży), a kosztem uzyskania przychodów będzie wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych przez Wnioskodawcę Wspólnikowi, w zamian za aport w postaci udziałów Spółki / Spółek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.