IPPB3/4510-627/15-2/EŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2015 r. (data wpływu 17 lipca 2015 r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania u Wnioskodawcy przychodu do opodatkowania w zawiązku z planowanym przekształceniem Spółki w spółkę osobową oraz w zakresie kalkulowania podstawy opodatkowania - jest prawidłowe.

W dniu 17 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania u Wnioskodawcy przychodu do opodatkowania w zawiązku z planowanym przekształceniem Spółki w spółkę osobową oraz w zakresie kalkulowania podstawy opodatkowania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest wspólnikiem w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ("Spółka") będącej polskim rezydentem podatkowym. Pozostałymi wspólnikami Spółki są osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi. Udział każdego ze wspólników w zysku Spółki odpowiada udziałowi wspólnika w kapitale zakładowym Spółki. Obecnie planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę osobową inną niż spółka komandytowo-akcyjna (najpewniej w spółkę komandytową). Wszyscy wspólnicy będą uczestniczyć w przekształceniu.

Przekształcenie zostanie przeprowadzone w trybie wynikającym z przepisów kodeksu spółek handlowych (tytuł IV, dział III: przekształcenia spółek). W szczególności przekształcenie będzie miało ten skutek, że spółce przekształconej przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki przysługujące dotychczas Spółce, a majątek Spółki stanie się majątkiem spółki przekształconej. Przekształcenie dojdzie do skutku w dniu wpisu spółki przekształconej do krajowego rejestru sądowego.

Ponadto, z dniem przekształcenia wspólnicy Spółki staną się wspólnikami spółki osobowej. Udział wspólników spółki przekształconej w zysku będzie możliwie jak najbardziej zbliżony do udziału tych wspólników w zysku Spółki. W związku z przekształceniem wspólnicy nie otrzymają żadnych świadczeń z majątku Spółki / spółki przekształconej. Na dzień przekształcenia Spółka będzie najpewniej wykazywać zyski z lat ubiegłych przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy (tekst jedn.: na kapitał zapasowy) i / lub zyski wypracowane w roku obrotowym, który zostanie zakończony ze względu na przekształcenie (zyski niepodzielone). Spółka nie jest następcą prawnym spółki komandytowo-akcyjnej. Wnioskodawca posiada udziały w Spółce krócej niż dwa lata i na dzień przekształcenia okres ten będzie wciąż krótszy niż dwa lata.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z planowanym przekształceniem Spółki w spółkę osobową u Wnioskodawcy powstanie przychód do opodatkowania na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ("p.d.o.p."), a jeżeli tak, to jak będzie kalkulowana podstawa opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym przekształceniem u Wnioskodawcy powstanie przychód do opodatkowania, jeżeli na dzień przekształcenia Spółka będzie wykazywać tzw. zyski niepodzielone i / lub zysk przekazany na inne kapitały niż kapitał zakładowy. Podstawa opodatkowania będzie równa sumie wartości zysków niepodzielonych i zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy Spółki - w części przypadającej na Wnioskodawcę licząc według udziału Wnioskodawcy w kapitale zakładowym (w zysku) Spółki.

Podstawa prawna

Zgodnie z kodeksem spółek handlowych spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia).

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Z kolei w myśl Ordynacji Podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej lub przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Powyższą zasadę stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.

Ustawa o p.d.o.p. nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Art. 12 ust. 1 tej ustawy wskazuje jedynie przykładowe zdarzenia skutkujące powstaniem przychodu. W praktyce przyjmuje się, że przychodem podatkowym są wszelkie definitywne przysporzenia - zwiększenie majątku podmiotu albo zmniejszenie jego zobowiązań. Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.d.o.p. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest co do zasady dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółce kapitałowej oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Zastosowanie przepisów w sprawie

Ze wszystkich powyższych przepisów wynika jednoznacznie, że przekształcenie Spółki w spółkę osobową (np. spółkę komandytową) będzie jedynie zmianą formy prawnej i nie będzie skutkować zmianami w zakresie jej majątku - majątek podmiotu przekształconego będzie bowiem tożsamy z majątkiem Spółki. W szczególności w związku z przekształceniem nie dojdzie do żadnych wypłat na rzecz wspólników. Zyski Spółki z lat ubiegłych przekazane na kapitał zapasowy, jak również zyski wypracowane w roku obrotowym, który zakończy się dzień przed dniem przekształcenia wejdą w skład majątku spółki osobowej. Z punktu widzenia wspólników dotychczas posiadane przez nich udziały w spółce z o.o. zostaną zastąpione prawami i obowiązkami w spółce osobowej.

W konsekwencji, na skutek przekształcenia przychód podatkowy dla Wnioskodawcy powstanie jedynie z tytułu zysków Spółki z lat ubiegłych przekazanych na kapitał zapasowy i / lub zysku wypracowanego w roku obrotowym, który zakończy się dzień przed dniem przekształcenia. Wartość tego przychodu będzie odpowiadała sumie wartości zysków z lat ubiegłych przekazanych na kapitał zapasowy i zysku wypracowanego w roku obrotowym zakończonym ze względu na przekształcenie (zysku niepodzielonego) - w części przypadającej na Wnioskodawcę licząc według udziału Wnioskodawcy w kapitale zakładowym Spółki.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 25 kwietnia 2014 r. (IPPB2/415-254/14-4/MK1) wydanej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (analogicznej do ustawy o p.d.o.p. w analizowanym tu zakresie) stwierdził, że "przekształcenie Spółki w spółkę jawną w trybie art. 551 i nast. Kodeksu spółek handlowych będzie zdarzeniem neutralnym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu do opodatkowania z wyjątkiem dochodu (przychodu) z tytułu wartości niepodzielonych zysków w Spółce, o których mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy".

Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 26 marca 2015 r. (IBPBII/2/415-1173/14/MW) stwierdził, że "w związku z przekształceniem Nowej Spółki w Spółkę Osobową nie będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości innych niż zyski niepodzielone wypracowane przez Nową Spółkę przed zmianą formy prawnej oraz innych niż zyski przekazane na kapitały inne niż zakładowy."

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w tym zakresie odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.