IPPB3/4510-606/15-2/DP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania majątku po likwidacji spółki osobowej - jest prawidłowe.

W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania majątku po likwidacji spółki osobowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej jako: "Wnioskodawca") jest spółką kapitałową, osobą prawną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce osobowej (jawnej lub komandytowej) powstałej z przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową (dalej jako: "Spółka"). W przyszłości Spółka, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem może zostać zlikwidowana. W momencie likwidacji, w skład majątku Spółki mogą wchodzić m.in. środki trwałe, środki pieniężne pochodzące z działalności Spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, udziały spółkach kapitałowych oraz wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę wspólnikom jak i innym podmiotom. W ramach likwidacji cały majątek Spółki pozostały po zaspokojeniu wierzycieli Spółki zostanie przekazany wspólnikom, w tym Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem, zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki środków pieniężnych i innych składników majątkowych (m.in. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie w związku z likwidacją Spółki środków pieniężnych i innych składników majątkowych (m.in. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie skutkuje powstaniem dochodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy.

UZASADNIENIE stanowiska Wnioskodawcy

Spółka jawna ani komandytowa nie są podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez takie spółki, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy CIT są wspólnicy takich spółek, W związku z tym, zgodnie z art. 4a pkt 14 ustawy CIT, spółka jawna lub komandytowa, w tym Spółka, dla celów ustawy CIT powinna być uznana za spółkę niebędącą osobą prawną.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a ustawy CIT do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki. W związku z tym, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w wyniku likwidacji Spółki, jako spółki nie będącej osobą prawną w rozumieniu ustawy CIT, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ustawa CIT nie przewiduje również opodatkowania składników majątkowych otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3b ustawy CIT do przychodów nie zalicza się wartości innych niż środki pieniężne składników majątku, w tym wierzytelności, otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu jej likwidacji. Przepis ten wskazuje, że przychodem jest jednak w przypadku odpłatnego zbycia tych składników majątku - ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa, a w przypadku spłaty otrzymanej wierzytelności przychodem jest przychód uzyskany z tej spłaty.

Na podstawie powyższego przepisu należy więc uznać, że przychód podatkowy w związku z otrzymaniem składników majątkowych w ramach likwidacji spółki niebędącej osobą prawną nie powstaje w momencie likwidacji takiej spółki i otrzymania składników majątkowych, ale dopiero w momencie odpłatnego zbycia otrzymanych składników majątkowych, lub spłaty wierzytelności otrzymanych w wyniku likwidacji.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy uznać, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne z tytułu likwidacji Spółki nie będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Podobnie otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki składników majątkowych zlikwidowanej Spółki (np. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych przez Spółkę pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W|tym przypadku, dochód podatkowy powstanie w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia takich składników majątkowych, lub w przypadku spłaty v wierzytelności otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki.

Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki środków pieniężnych oraz innych składników majątku (np. środków trwałych, wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, udziałów w spółkach kapitałowych) nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w momencie otrzymania tych środków pieniężnych i innych składników majątkowych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe. Takie stanowisko przykładowo zajęli:

* Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 22 października 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-1155/14/MO,

* Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 października 2014 r., sygn. ILPB4/423-346/14-2/MC,

* Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z 26 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPB3/423-190/14-2/KJ,

* Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z 3 czerwca 2014 r., sygn. IPTPB3/423-86/14-3/KJ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.