IPPB3/4510-600/15-2/JBB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 3 lipca 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wartość dochodu (przychodu) uzyskanego przez Wnioskodawcę w wyniku automatycznego umorzenia udziałów będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 3 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wartość dochodu (przychodu) uzyskanego przez Wnioskodawcę w wyniku automatycznego umorzenia udziałów będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka S.A. (dalej:"Wnioskodawca" lub "Spółka") jest jedynym udziałowcem S. Sp.z.o.o. (dalej: "Spółka zależna"), tj. posiada na podstawie tytułu własności 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki zależnej. W związku z planowaną restrukturyzacją działalności w Spółce zależnej może dojść do umorzenia części udziałów (umorzenie automatyczne) na zasadzie art. 199 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm., dalej: "k.s.h.").

Na moment złożenia niniejszego Wniosku, Wnioskodawca posiada udziały w Spółce zależnej przez okres nieprzekraczający dwa lata, niemniej po dokonaniu umorzenia części udziałów, nie zamierza on zbywać pozostałych udziałów, lecz zachować je przynajmniej do momentu, gdy okres nieprzerwanego posiadania udziałów w Spółce zależnej przekroczy 2 lata. W wyniku umorzenia może zostać umorzonych więcej niż 90% udziałów istniejących przed umorzeniem. Niemniej jednak po przeprowadzeniu umorzenia Wnioskodawca dalej będzie jedynym udziałowcem i będzie nadal posiadał wszystkie udziały w Spółce zależnej.

Umorzenie automatyczne udziałów w kapitale zakładowym Spółki zależnej nastąpi w szczególności w sytuacji ziszczenia się określonych w umowie spółki warunków. W przypadku umorzenia automatycznego udziałów Spółki zależnej wynagrodzenie wypłacone Wnioskodawcy zostanie ustalone w oparciu o przepisy k.s.h. oraz treść odpowiednich postanowień umowy spółki.

Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka zależna są podatnikami podatku dochodowego, mającymi siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów). Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania, co zostanie potwierdzone w treści pisemnego oświadczenia uzyskanego przez Spółkę zależną od Wnioskodawcy przed datą umorzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wartość dochodu (przychodu) uzyskanego przez Wnioskodawcę w wyniku automatycznego umorzenia udziałów opisanego powyżej będzie podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość dochodu (przychodu) uzyskanego przez Wnioskodawcę w wyniku automatycznego umorzenia udziałów będzie podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych choćby okres dwuletniego posiadania przynajmniej 10% udziałów w Spółce zależnej upłynął już po dokonaniu umorzenia i niezależnie od tego, jaka część udziałów w Spółce zależnej zostanie umorzona (zarówno przed, jak i po dokonaniu umorzenia, Wnioskodawca będzie bowiem właścicielem wszystkich pozostających udziałów w Spółce zależnej).

Instytucja umorzenia udziałów wspólnika spółki kapitałowej została uregulowana w art. 199 k.s.h. Przepisy te stanowią, że udziały mogą zostać umorzone w jeden z trzech sposobów, tj. w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi (umorzenie automatyczne), za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez spółkę w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). W każdym z tych trzech przypadków, także w przypadku umorzenia przymusowego - automatycznego, dochodzi do umorzenia udziałów posiadanych przez wspólnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji). Przy czym należy wskazać, iż od 1 stycznia 2011 r. jedynie dochód z umorzenia automatycznego i przymusowego będzie kwalifikowany, jako dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych.

Fakt, iż w przypadku Wnioskodawcy dojdzie właśnie do umorzenia automatycznego prowadzić będzie do sytuacji, iż cały dochód (przychód) uzyskany przez Wnioskodawcę z tego tytułu będzie podlegał reżimowi opodatkowania przewidzianemu dla udziału w zyskach osób prawnych. W związku z powyższym zastosowanie znajdą przepisy art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o p.d.o.p. przewidujące możliwość zwolnienia z podatku dochodowego uzyskanej kwoty dochodu (przychodu).

Zdaniem Spółki kwota przychodu uzyskanego z tytułu umorzenia automatycznego udziałów Spółki zależnej będzie podlegała zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o p.d.o.p. Zgodnie z tym przepisem: - "zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, (...) jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Ponadto, zgodnie z ust. 4a zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę łub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie, przez okres dwóch lat". Niemniej, zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy o p.d.o.p. Zwolnienie to ma również zastosowanie r w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów)". Stosownie zaś do treści ust. 4d posiadanie udziału w spółce zależnej musi wynikać z tytułu własności.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, iż wszystkie powyższe wymogi zostaną spełnione, tj.:

* zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka zależna będą spełniać warunki podmiotowe (art. 22 ust. 4-4d ustawy o p.d.o.p.);

* dojdzie do wypłaty kwoty stanowiącej udział w zysku osoby prawnej (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p.);

- kwota dochodu (przychodu) z tytułu przeprowadzenia umorzenia automatycznego będzie w całości podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy.

W szczególności zastosowaniu zwolnienia nie stoi na przeszkodzie fakt, że Wnioskodawca w momencie dokonywania umorzenia udziałów będzie posiadał przynajmniej 10% udziałów w Spółce zależnej przez okres nieprzekraczający dwóch lat. Zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy o p.d.o.p. wskazane zwolnienie ma zastosowanie również, gdy dwuletni okres posiadania udziałów upływa po uzyskaniu dochodów. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów, z których przykładowo można przytoczyć:

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 sierpnia 2014 r. o sygn. ILPB4/423-256/14-2/ŁM, w której Organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym "wynagrodzenie, które Wnioskodawca uzyska z tytułu przymusowego łub automatycznego umorzenia należących do Wnioskodawcy udziałów/akcji Spółki (przychód z udziału w zyskach osób prawnych) będzie zwolnione z podatku CIT na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy CIT w zw. z art. 22 ust. 4a ustawy CIT w sytuacji, gdy w momencie przymusowego łub automatycznego umorzenia należących do Wnioskodawcy udziałów/akcji Spółki, Wnioskodawca spełniał będzie łącznie wszystkie przesłanki określone w powyższych regulacjach, tj.m.in. będzie posiadał w Spółce bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów, a okres ich nieprzerwanego posiadania (w tym również po fakcie dokonanego umorzenia) wyniesie 2 lata licząc od dnia nabycia";

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 lipca 2014 r. o sygn. IBPBI/2/423-421/14/AK, w której Organ zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, zgodnie z którym "zdaniem Wnioskodawcy, wartość dochodu (przychodu) uzyskanego przez Wnioskodawcą w wyniku automatycznego umorzenia udziałów będzie podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych choćby okres dwuletniego posiadania przynajmniej 10% udziałów w Spółce zależnej upłynął już po dokonaniu umorzenia i niezależnie od tego jaka część udziałów w Spółce zależnej zostanie umorzona;

* interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 14 lutego 2014 r. o sygn. IPTPB3/423-440/13-4/MF, w której Organ wskazał, że "należy stwierdzić, że w przypadku ziszczenia się zdarzenia skutkującego automatycznym umorzeniem udziałów w Spółce X, wynagrodzenie za umorzone udziały będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 w związku z ust. 4a, ust. 4b i 4d ww. ustawy".

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy wartość dochodu (przychodu) uzyskanego przez Wnioskodawcę w wyniku automatycznego umorzenia udziałów będzie podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych choćby okres dwuletniego posiadania przynajmniej 10% udziałów w Spółce zależnej upłynął już po dokonaniu umorzenia i niezależnie od tego jaka część udziałów w Spółce zależnej zostanie umorzona.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu opisu zdarzenia przyszłego, należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.