IPPB3/4510-407/16-2/PS - Odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - jest prawidłowe.

W dniu 11 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W przyszłości spółka kapitałowa (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna), mająca siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (dalej jako: "Spółka"), wniesie do Wnioskodawcy jako wkład niepieniężny (aport) przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W zamian za ten wkład niepieniężny (aport) Spółka otrzyma udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, których łączna wartość nominalna będzie odpowiadać wartości wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem aportu do Wnioskodawcy, wchodzić będą środki trwałe i/lub wartości niematerialne i prawne, wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki. Przedmiotowe środki trwałe i/lub wartości niematerialne i prawne zostaną uprzednio (tekst jedn.: przed wniesieniem aportu do Wnioskodawcy) nabyte przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego, z którego tylko część wartości zostanie przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki.

W konsekwencji Spółka (przed wniesieniem aportu do Wnioskodawcy) będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowych tych środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.; dalej: "Ustawa CIT"), tzn. kosztów uzyskania przychodów Spółki nie będą stanowiły odpisy amortyzacyjne od tej części wartości tych środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych, która nie została przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy do dokonywania przez Wnioskodawcę odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, znajdzie zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, do dokonywania przez niego odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 Ustawy CIT, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów (...), dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Jednocześnie stosownie do art. 16g ust. 10a przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio m.in. w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w drodze wkładu niepieniężnego.

Równocześnie, zgodnie z brzmieniem art. 16h ust. 3 Ustawy CIT, podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, (...), albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, (...). Zacytowany przepis stosuje się odpowiednio - na mocy art. 16h ust. 3a Ustawy CIT - w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

Na podstawie powyższych przepisów można stwierdzić, że Wnioskodawca, w związku z nabyciem od Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzić będą środki trwałe i/lub wartości niematerialne i prawne wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wątłości niematerialnych i prawnych Spółki, będzie zobowiązany do przyjęcia wyceny (wartości początkowej i dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych) oraz metod amortyzacji tych środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych, według przyjętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, do dokonywania przez niego odpisów amortyzacyjnych od otrzymanych od Spółki w ramach aportu przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych nie będzie znajdować zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT. W myśl tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym cała wartość wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego w zamian za ten wkład niepieniężny (aport) Spółka otrzyma udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, których łączna wartość nominalna będzie odpowiadać wartości wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W opinii Wnioskodawcy dla oceny powyższego nie ma znaczenia fakt, iż Spółka (przed wniesieniem aportu do Wnioskodawcy) będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowych środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych (wchodzących w skład będącego przedmiotem aportu przedsiębiorstwa/zorganizowanej części przedsiębiorstwa), z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT, tzn. kosztów uzyskania przychodów Spółki nie będą stanowiły odpisy amortyzacyjne od tej części wartości tych środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych, która nie została przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Z językowej wykładni treści art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT, a w szczególności fragmentu "nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki", wynika bowiem, iż zawarte w nim ograniczenie co do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dotyczy każdorazowo podmiotu otrzymującego (nabywającego) wkład niepieniężny (aport) w postaci środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przepis ten zatem obejmuje swoim zakresem jedynie nabycie wkładu niepieniężnego (aportu) przez konkretny podmiot, w odniesieniu do którego ustalana jest możliwość zaliczania do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych w pełnej wysokości, W konsekwencji dla ustalenia możliwości zaliczania do kosztów podatkowych przez dany podmiot pełnej wysokości odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych w formie wkładu niepieniężnego środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych nie ma znaczenia okoliczność, iż były one już uprzednio przedmiotem aportu do innego podmiotu, który dokonywał odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT.

Niezależnie od powyższego zdaniem Wnioskodawcy z językowej wykładni treści art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT, a w szczególności fragmentu "środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w formie wkładu niepieniężnego", wynika także, iż przepis ten nie znajduje w ogóle zastosowania w sytuacji, w której przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą między innymi środki trwałe i/lub wartości niematerialne i prawne. Gdyby bowiem ustawodawca chciał objąć zakresem tego przepisu również środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne otrzymane w ramach aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, to wskazałby to wyraźnie w jego treści. Wniosek ten potwierdza treść innych przepisów Ustawy CIT, w których ustawodawca wprost wskazuje na aport w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, jeśli jego intencją jest uregulowanie skutków takiego właśnie aportu (np. art. 16g ust. 10a Ustawy CIT).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, do dokonywania przez niego odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego przez Spółkę do Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d Ustawy CIT.

Poprawność stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają również interpretacje prawa podatkowego, m.in.:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 października 2014 r. (sygn, ITPB3/423-332c/14/PS), w której organ podatkowy wskazał, iż "stanowisko Spółki, w świetle którego Przyszła spółka kapitałowa będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów pełną wartość odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej WNiP, wniesionej/wniesionych do Przyszłej spółki kapitałowej w ramach aportu przedsiębiorstwa, ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nawet jeśli prawo takie nie przysługiwało Spółce kapitałowej wnoszącej aport (z uwagi na ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 ustawy) - uznać należy za prawidłowe

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19 łipca 2013 r. (sygn. IBPBI/2/423-489/13/SD), w której organ podatkowy uznał, że: "Wnioskodawca będzie miał prawo zaliczania do kosztów podatkowych pełnych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wniesionych aportem, od ich wartości początkowej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 10a w zw. z ust. 9 ustawy opdop, nawet jeśli prawo takie nie przysługiwało Udziałowcowi wnoszącemu aport z uwagi na ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o p.d.o.p. ",

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 sierpnia 2013 r. (sygn. ILPB4/423-160/13-6/DS), w której organ podatkowy uznał, że: "skoro w opisanej sprawne do nowej spółki zostanie wniesiony aportem wykład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dla ustalenia w tej nowej spółce wysokości odpisów amortyzacyjnych od nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie będzie mieć zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. "

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi -Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.