IPPB3/423-952/09-2/AG - Zmiana formy prawnej spółki i konsekwencje tego przekształcenia dla zakładu spółki.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2009 r. (data wpływu 7 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa - nieprawidłowe.

W dniu 7 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka D. z siedzibą w Niemczech (dalej: "Spółka") należy do międzynarodowej grupy B. (dalej: "Grupa B."). Spółka jest podmiotem zarejestrowanym w Niemczech w formie niemieckiego odpowiednika spółki akcyjnej. Spółka posiada osobowość prawną.

Grupa B. rozważa obecnie międzynarodową restrukturyzację obejmującą między innymi jej działalność w Polsce. W ramach restrukturyzacji, planowane jest przekształcenie Spółki w spółkę europejską z siedzibą w Niemczech, zgodnie z przepisami Rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej, (Dz. U. UE z 2001 r. Nr L 294, str. 1; dalej: Rozporządzenie o SE") oraz właściwymi przepisami prawa niemieckiego.

Aktualnie, Spółka prowadzi w Polsce działalność za pośrednictwem zakładu, w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 5 Umowy z Niemcami. Powstanie zakładu Spółki jest rezultatem podjęcia przez nią w Polsce działań przygotowawczych, mających na celu prowadzenie stałej działalności gospodarczej.

Działania te obejmują m.in. prace związane z przygotowaniem właściwej struktury biznesowej dla działalności Spółki w Polsce. W związku z prowadzoną w Polsce działalnością oraz planowaną restrukturyzacją Grupy B., Spółka została zarejestrowana dla celów podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce na mocy decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 23 października 2009 r., i uzyskała następujący numer identyfikacji podatkowej (dalej: "NIP").

Planowana przez Grupę B. międzynarodowa restrukturyzacja zakłada, że do spółki europejskiej zostaną włączone m.in. polskie spółki z Grupy B. Cel ten osiągnięty poprzez dokonanie szeregu transgranicznych transakcji łączenia spółek oraz innych czynności prawnych zgodnie z prawem polskim i niemieckim. Następujące polskie spółki z Grupy B. zostaną ostatecznie przejęte przez spółkę europejską w którą przekształci się Spółka:

W chwili składania wniosku Spółka jest 100 % udziałowcem spółki B. Polska S.A. Z kolei B. Polska S.A. jest jedynym udziałowcem B., Sp. z o.o. c. Polska Sp. z o.o. i B. polska. Sp. z o.o.

Aktualna działalność C. Polska Sp. z o.o. po przekształceniach będzie prowadzona poprzez Oddział w W.

Aktualna działalność B. Polska S.A. oraz B. Sp. z o.o. po przekształceniach będzie prowadzona poprzez Oddział w.

Proces włączenia B. Polska S.A. do spółki europejskiej będzie obejmował następujące kroki prawne:

Spółka zamierza zwrócić się z wnioskiem o zawarcie wielostronnego uprzedniego porozumienia cenowego do właściwych niemieckich władz podatkowych w sprawie uznania prawidłowości zasad rozliczeń pomiędzy Spółką a jej zakładami położonymi w wybranych krajach, w tym z zakładem w Polsce.

Jednocześnie, w celu sprostania wymogom polskich przepisów podatkowych, zgodnie z art. 20b w związku z art. 20r Ordynacji podatkowej. Zakład Spółki zamierza zwrócić się z wnioskiem do Ministra Finansów o wydanie decyzji w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody przypisania części dochodu Spółki do jej zakładu w Polsce (dalej: "Decyzja w sprawie porozumienia"). Spółka planuje złożenie przedmiotowego wniosku przed przekształceniem w spółkę europejską (tj. przed majem 2010 r.) i jednocześnie ma świadomość, że postępowanie to nie zostanie zakończone przed przekształceniem Spółki w spółkę europejską. Na podstawie obserwacji praktyki z innych krajów, postępowanie w sprawie wielostronnego uprzedniego porozumienia cenowego trwa zazwyczaj powyżej jednego roku. W związku z powyższym, postępowanie rozpoczęte przez zakład Spółki będzie kontynuowane na rzecz zakładu spółki europejskiej, w którą przekształci się Spółka.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Stanowisko Spółki.

Spółka stoi na stanowisku, iż zasada kontynuacji praw i obowiązków wynikających z decyzji podatkowych, wyrażona w art. 93a w zw. z art. 93d ustawy - Ordynacja (O.p.) podatkowa, znajdzie zastosowanie w przypadku przekształcenia Spółki w spółkę europejską. W szczególności, zakład Spółki po przekształceniu jej w spółkę europejską będzie nadal podmiotem praw i obowiązków wynikających z postępowania dotyczącego porozumienia wszczętego przed przekształceniem przez tenże zakład w oparciu o art. 20b O.p. w związku z art. 20r O.p. Równocześnie, uzyskana przez Spółkę Decyzja w sprawie porozumienia, będzie miała zastosowanie do rozliczeń pomiędzy Spółką przekształconą w spółkę europejską a jej zakładem. Oznacza to, że zakład Spółki, po przekształceniu Spółki w spółkę europejską będzie adresatem porozumienia i będzie mógł skutecznie stosować zasady wynikające z Decyzji w sprawie porozumienia, w celu ustalenia na ich podstawie wysokości zobowiązania podatkowego w Polsce dla celów podatku dochodowego do osób prawnych.

Zdaniem Spółki, aby ocenić, czy art. 93a w zw. z art. 93d O.p. będzie miał zastosowanie w analizowanym stanie faktycznym, należy dokonać analizy charakteru prawnego przekształcenia Spółki w spółkę europejską a w szczególności ustalić, czy w wyniku przekształcenia powstanie nowy podmiot prawny.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 Rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej, (Dz. U. UE z 2001 r. Nr L 294, str. 1): "Spółka akcyjna powstała zgodnie z prawem Państwa Członkowskiego, która ma swoją statutową siedzibę i siedzibę zarządu we Wspólnocie może zostać przekształcona w spółkę europejską (...)". Natomiast zgodnie z art. 37 ust. 2 Rozporządzenia o SE: "(...) przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę europejską nie skutkuje rozwiązaniem spółki, ani utworzeniem nowej osoby prawnej".

Jak wynika z powyższego, utworzenie spółki europejskiej w drodze przekształcenia, nie spowoduje rozwiązania Spółki, ani też powołania nowej osoby prawnej. Po przekształceniu kontynuowany będzie byt prawny Spółki i przysługiwać jej będą wszystkie prawa i obowiązki sprzed przekształcenia.

Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w piśmiennictwie:

"K. Kohutek, Komentarz do rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej, "Cechą charakterystyczną założenia SE w drodze przekształcenie jest zachowanie prawno-ekonomicznej identyczności spółki przekształcanej (...). Wynika to z treści art. 37 ust. 2, zgodnie z którym przekształcenie spółki akcyjnej w SE nie skutkuje ani rozwiązaniem (...) ani utworzeniem nowej osoby prawnej. Zarówno przed, jak i po przekształceniu, mamy zatem do czynienia z tym samym podmiotem, którego forma prawna uległa zmianie krajowa spółka akcyjna uzyskuje formę spółki ponadnarodowej (Societas Europaea). (...) W komentowanym przypadku chodzić będzie o kontynuację bytu prawnego krajowej spółki akcyjnej przez spółkę europejską".

Konkludując, zarówno przepisy Rozporządzenia o SE, jak i doktryna zgodnie stanowią, iż przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę europejską nie powoduje powstania nowego podmiotu, a jedynie zmianę jego formy prawnej. Dlatego też, w analizowanym przypadku w momencie przekształcenia Spółki w spółkę europejską Spółka nie zostanie rozwiązana, a jedynie zmieni formę prawną (z niemieckiej spółki akcyjnej na spółkę europejską). Tym samym, po przekształceniu, spółka europejska będzie podmiotem wszelkich praw i obowiązków przysługujących Spółce przed przekształceniem.

Na mocy art. 7 § 1 O.p.: "Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu". Zgodnie z powyższym, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej jest podatnikiem, jeżeli podlega obowiązkowi podatkowemu na mocy odrębnych ustaw podatkowych. W celu sprawdzenia czy określony podmiot podlega obowiązkowi podatkowemu należy odwołać się do ustaw podatkowych, tj. w sprawie będącej przedmiotem wniosku, do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są w między innymi osoby prawne. Przy czym regulacja ta nie zawęża zakresu podmiotowego stosowania ustawy do osób prawnych mających siedzibę w Polsce.

Spółka jest podmiotem zarejestrowanym w Niemczech w formie niemieckiego odpowiednika spółki akcyjnej posiada osobowość prawną i nie ma siedziby, ani zarządu w Polsce.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym podmiotów niemających siedziby, ani zarządu w Polsce, tzw. nierezydentów zostały ustalone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) i uzupełnione postanowieniami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Mianowicie, zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, "Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. (zasada ograniczonego obowiązku podatkowego). Jednym z przypadków, który kreuje źródło dochodów w Polsce jest prowadzenie działalności za pośrednictwem zakładu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 5 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że z uwagi na prowadzenie w Polsce działalności za pośrednictwem zakładu, Spółka będąca nierezydentem w rozumieniu polskich przepisów podatkowych, jest uważana za podatnika w Polsce (podlegającego ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) i w konsekwencji podlega przepisom polskiego prawa podatkowego, w tym przepisom O.p.

Stosowanie zasady kontynuacji praw i obowiązków w odniesieniu do postępowania dotyczącego Decyzji w sprawie porozumienia, jak i samej Decyzji w sprawie porozumienia

W świetle art. 93a § 1 pkt 1 O.p., osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki (zasada kontynuacji praw i obowiązków).

Jak zostało wyjaśnione powyżej, Spółka jest podmiotem prawa niemieckiego, będącym osobą prawną. Spółka europejska, w którą zostanie przekształcona Spółka, również będzie osobą prawną (przepisy art. 1 ust. 3 Rozporządzenia o SE stwierdzają jednoznacznie, iż: "spółka europejska posiada osobowość prawną 1). Dlatego też, biorąc pod uwagę, iż w analizowanym stanie faktycznym mamy do czynienia z przekształceniem osoby prawnej w innego rodzaju osobę prawną, zastosowanie znajdzie zasada kontynuacji wyrażona w art. 93a § 1 O.p.

"Jednocześnie należy stwierdzić, iż skoro Spółka, będąc podatnikiem w Polsce: podlega określonym prawom i obowiązkom podatkowym wynikającym z faktu podlegania ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, to te same prawa i obowiązki podatkowe będą kontynuowane również po przekształceniu Spółki w spółkę europejską.

Zgodnie z art. 93d O.p., zasada kontynuacji praw i obowiązków podatkowych ma również zastosowanie do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego, co oznaczą że zasada ta winna znaleźć również zastosowanie do Decyzji w sprawie porozumienia, jako że zgodnie z art. 20i § 1 O.p.: "W sprawach o uznanie prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi "wydaje się decyzję (...)". Powyższy przepis (art. 20i § 1 O.p.) należy rozpatrywać w związku z art. 20r O.p., który stwierdzą, ż przepisy te: "stosuje się odpowiednio w stosunkach pomiędzy podmiotem mającym siedzibę lub zakład na terytorium jednego państwa a jego zagranicznym zakładem (...)".

Stanowisko uznające stosowanie zasady kontynuacji do praw i obowiązków podatkowych wynikających z decyzji podatkowych znajduje potwierdzenie w doktrynie:

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż prawa i obowiązki wynikające z Decyzji w sprawie porozumienia, będącej decyzją wydaną na podstawie przepisów podatkowych, wchodzą w zakres praw i obowiązków, w które wstępuje podmiot powstały w drodze przekształcenia (w analizowanym stanie faktycznym zakład spółki europejskiej).

Zdaniem Spółki, z zasady kontynuacji wynika również, że w przypadku, gdy przekształcenie Spółki w spółkę europejską nastąpi przed wydaniem Decyzji w sprawie porozumienia, zakład Spółki po przekształceniu jej w spółkę europejską będzie mógł być podmiotem praw i obowiązków wynikających z postępowania wszczętego przez tenże zakład na podstawie art. 20b O.p. w związku z art. 20r O.p. przed przekształceniem Spółki w spółkę europejską innymi słowy będzie nadal stroną tego postępowania tak jak przed przekształceniem.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż wyrażona w art. 93a w zw. z art. 93d zasada kontynuacji praw i obowiązków podatkowych wynikających z decyzji podatkowych, znajdzie zastosowanie w przypadku przekształcenia Spółki w spółkę europejską. W szczególności, zakład Spółki po przekształceniu jej w spółkę europejską będzie nadal podmiotem praw i obowiązków wynikających z postępowania podatkowego dotyczącego Decyzji w sprawie porozumienia wszczętego przez jego poprzednika prawnego w oparciu o art. 20b O.p. w związku z art. 20r O.p., tj. będzie stroną tego postępowania. Równocześnie, decyzja Ministra Finansów uznająca prawidłowość wyboru i stosowania metody przypisania części dochodu Spółki do jej zakładu w Polsce (Decyzja w sprawie porozumienia) będzie miała zastosowanie do rozliczeń pomiędzy Spółką a jej zakładem także po przekształceniu Spółki w spółkę europejską. Zakład Spółki po przekształceniu Spółki w spółkę europejską będzie adresatem oraz będzie mógł skutecznie stosować zasady wynikające z Decyzji w sprawie porozumienia w celu ustalenia na ich podstawie wysokości zobowiązania podatkowego w Polsce dla celów podatku dochodowego do osób prawnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytań przedstawionych przez Spółkę stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Przepis ten stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych) (art. 93 § 2 pkt 1).

W myśl art. 93a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

Na mocy art. 93d ustawy - Ordynacja podatkowa, przepis art. 93 ma zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Z kolei stosownie do art. 93e Ordynacji podatkowej powyższe uregulowania stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.

Rozporządzenie Rady (WE) Nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. U. UE z 2001 r. Nr L 294, s. 11) zawiera regulacje związane z utworzeniem spółki europejskiej i jej strukturą organizacyjną.

Spółka europejska może zostać zawiązana w obrębie terytorium Wspólnoty w formie europejskiej spółki akcyjnej i posiada ona osobowość prawną (art. 1 ust. 1 i 3 ww. rozporządzenia).

Stosownie do art. 2 ust. 1 rozporządzenia spółki akcyjne, powstałe zgodnie z prawem Państwa Członkowskiego, ze statutowymi siedzibami i siedzibami zarządu znajdującymi się na terytorium Wspólnoty, mogą tworzyć SE przez łączenie się spółek pod warunkiem, że przynajmniej dwie z nich podlegają prawu różnych Państw Członkowskich.

Zaś zgodnie z art. 2 ust. 4 tego rozporządzenia Spółka akcyjna powstała zgodnie z prawem Państwa Członkowskiego, która ma swoją statutową siedzibę i siedzibę zarządu we Wspólnocie może zostać przekształcona w SE, jeżeli od co najmniej dwóch lat posiada ona spółkę zależną, podległą prawu innego Państwa Członkowskiego.

Artykuł 37 ust. 2 ww. rozporządzenia przekształcenie spółki akcyjnej w SE nie skutkuje rozwiązaniem spółki, ani z utworzeniem nowej osoby prawnej.

Z art. 17 rozporządzenia wynika, że w przypadku łączenia się spółek przez przejęcie, spółka przejmująca przyjmuje formę SE. W przypadku łączenia się spółek przez zawiązanie nowej spółki, SE będzie nowo powstałą spółką.

W art. 29 ust. 1 rozporządzenia określono, że w przypadku powstania SE w drodze przejęcia, podobnie jak w przypadku powstania SE przez zawiązanie nowej spółki, następuje przeniesienie wszystkich aktywów i pasywów na nowo założoną SE.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że skutkiem utworzenia SE jest sukcesja uniwersalna w zakresie praw i obowiązków spółek łączących się (przejętych). W tym zakresie uregulowania ustawy - Ordynacja podatkowa pozostają w zgodności z przepisami rozporządzenia.

Jednocześnie należy zauważyć, że zawarte w motywie (20) do Preambuły rozporządzenia ograniczenie w stosowaniu przepisów rozporządzenia dotyczy opodatkowania SE, czyli obowiązków podatkowych tej spółki jako podatnika, a nie jej praw i obowiązków wynikających z następstwa podatkowoprawnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że spółka europejska w którą planuje przekształcić się wnioskodawca, mająca siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podlegała przepisom o sukcesji podatkowej zawartym w ustawie - Ordynacja podatkowa.

Jednocześnie jednak zgodnie z art. 20q ustawy - Ordynacja podatkowa, w sprawach nieuregulowanych w dziale IIA (Porozumienia w sprawach ustalania cen transakcyjnych) nakazuje stosować odpowiednio wyłącznie przepisy działu IV (Postępowanie podatkowe).

Z całokształtu regulacji działu IIA ustawy - Ordynacja podatkowa wynika, że stroną postępowania w sprawach uprzednich porozumień cenowych jest wnioskodawca. Poszczególne przepisy tego działu nakładają określone obowiązki wyłącznie na wnioskodawcę (podmiot krajowy). Zgodnie z art. 20f pkt 1-6 ustawy - Ordynacja podatkowa jedynie na wnioskodawcy ciążą obowiązki przedstawienia dokumentów i okoliczności mających wpływ na zawarcie porozumienia. Tylko wnioskodawcy przysługują także określone prawa np. przewidziane w art. 20h § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa prawo do zmiany propozycji wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej, czy przewidziane w art. 20h § 2 tej ustawy prawo do złożenia dodatkowych wyjaśnień i dokumentów w przypadku istnienia przeszkód do zaakceptowania metody ustalania ceny transakcyjnej.

Skoro zagadnienie dotyczące strony postępowania w sprawach uprzednich porozumień cenowych jest przedmiotem uregulowań działu IIA ustawy - Ordynacja podatkowa, to nie znajduje w tym przypadku zastosowania art. 133 § 1 Ordynacji podatkowej, który wymienia następcę prawnego jako stronę postępowania podatkowego.

Mając na uwadze powyższe jak również specyfikę postępowania i porozumień w sprawach ustalenia cen transakcyjnych stwierdzić należy, że następca prawny nie może być stroną tego postępowania. Jednocześnie uprawnienia i obowiązki wynikające z decyzji w sprawie porozumienia nie mogą być przedmiotem sukcesji. Powyższe stanowisko pozostaje w korelacji z zakresem odesłania zawartym w art. 20q ustawy - Ordynacja podatkowa, który nie obejmuje przepisów działu III rozdział 14 (Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych) tej ustawy.

Z powyższego wynika zatem, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zakład Spółki po przekształceniu jej w spółkę europejską, nie będzie mógł być stroną postępowania w sprawie porozumienia wszczętego przed przekształceniem przez tenże zakład na podstawie art. 20b w związku z art. 20r Ordynacji podatkowej, a także nie może zostać stroną porozumienia i stosować zasad wynikających z ewentualnej Decyzji w sprawie porozumienia w celu ustalenia na ich podstawie wysokości zobowiązania podatkowego w Polsce dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Dodać należy, że przepisy działu IIA ustawy - Ordynacja podatkowa nie przewidują możliwości wystąpienia przez wnioskodawcę o zawarcie porozumienia w zakresie przyszłych transakcji, których stroną miałby być podmiot nieistniejący na dzień złożenia wniosku. Takiego podmiotu nie może również dotyczyć decyzja w sprawie porozumienia. Oznaczenia podmiotów objętych porozumieniem jest bowiem jednym z niezbędnych elementów tej decyzji (art. 20i § 3 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa). Tym samym z uprawnień i obowiązków wynikających z decyzji w sprawie porozumienia nie mogą skorzystać podmioty inne niż wskazane w tej decyzji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.