IPPB3/423-90/14-6/JBB

Pisma urzędowe
Status:  Nieoceniane

Pismo z dnia 11 kwietnia 2014 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB3/423-90/14-6/JBB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku (ePUAP - nr UPP2185545) z dnia 28 stycznia 2014 r. (data wpływu 29 stycznia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 19 marca 2014 r., na podstawie wezwania z dnia 12 marca 2014 r., o dane identyfikacyjne przyszłej spółki, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych związanych wewnętrznym przeksięgowaniem środków pieniężnych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych z wydzielonych wewnętrznie rachunków przydzielonych do Start-up'ów na inny rachunek Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań będzie stanowiła przychód Spółki Akcyjnej o którym mowa w art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT podlegający opodatkowaniu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest organizacją pozarządową działającą w formie fundacji (dalej zwany także: Fundacją). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Fundacja prowadzi działalność w zakresie wspierania rozwoju przedsiębiorczości w Polsce współorganizując sieć centrów rozwijania młodej przedsiębiorczości w ramach których Fundacja wspiera rozwój nowych oraz innowacyjnych przedsięwzięć gospodarczych. Wnioskodawca rozważa zawiązanie w przyszłości z polskimi rezydentami podatkowymi spółki akcyjnej (dalej: Spółka Akcyjna). Spółka Akcyjna będzie posiadała siedzibę i zarząd na terytorium Polski. Spółka Akcyjna zamierza prowadzić tzw. I. (dalej: I.), którego celem będzie umożliwienie młodym ludziom (dalej zwani łącznie: Uczestnikami) przetestowania i wdrożenia swojego pomysłu biznesowego. Uczestnicy będą współpracowali ze Spółką Akcyjną w rozwoju wydzielonego pionu Spółki Akcyjnej - działającego w ramach I.a tzw. start-up'a (dalej: Start-up). Uczestnicy będą współprowadzili przez określony czas wyodrębnioną w sensie rachunkowym działalność (tekst jedn.: Start-up) i będą dbali o jej rozwój współpracując z pracownikami I.a i z ekspertami współpracującymi z I. Sam cel i sens istnienia I.a będzie polegał na przygotowaniu Uczestników do uczestniczenia w przyszłości w obrocie gospodarczym w tym na nauczeniu ich prawidłowego wypełniania obowiązków publicznoprawnych. Działalność gospodarcza będzie prowadzona wyłącznie na rachunek i przez Spółkę Akcyjną. Spółka Akcyjna będzie wystawiała faktury, windykowała je, nabywała niezbędne towary i usługi. Spółka Akcyjna będzie ponosiła także odpowiedzialność prawną z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Wybrani Uczestnicy będą zawierali ze Spółką Akcyjną umowy zlecenia lub umowy o dzieło, na podstawie których będą otrzymywali wynagrodzenie z tytułu zrealizowanych na rzecz Spółki Akcyjnej zleceń bądź dzieł. Każdy Start-up będzie posiadał wydzielone konta księgowe w ramach Spółki Akcyjnej. Przychody i koszty uzyskania przychodu osiągane przez Start-up'y będą uwzględniane w zeznaniach CIT-8 składanych przez Spółkę Akcyjną. Wyniki księgowe Start-up'ów będą zwiększały wynik kont syntetycznych (tzw. kont księgi głównej) Spółki Akcyjnej. Spółka Akcyjna na tej podstawie będzie określała wysokość zobowiązania podatkowego, będzie składała zeznania CIT-8 oraz ewentualne korekty. Uproszczając, przychody i koszty uzyskania przychodów uzyskane przez Start-up'y będą przychodami i kosztami uzyskania przychodów Spółki Akcyjnej. Spółka Akcyjna w ramach swojej polityki finansowej przyjmie, że poszczególne Start-up'y niezależnie od jednostkowych wyników finansowych będą obciążane zryczałtowanym "kosztem" w celu sfinansowania ogólnych wydatków Spółki Akcyjnej oraz kosztów Start-up'ów. Ww. obciążenia (dalej: Wewnętrzne Przeksięgowania) byłyby ujawniane na podstawie wewnętrznych księgowań jako koszt danego Start-up'u oraz przychód "centrali". Wewnętrze Przeksięgowania, będą miały także odzwierciedlenie w realnych przepływach finansowych tj. część przychodów Spółki Akcyjnej osiąganych przez poszczególne Start-up'y znajdujących się na rachunkach bankowych Start-up'u byłaby przekazywana na rachunek bankowy centrali Spółki Akcyjnej. Przychody uzyskane przez poszczególne "Start-up'y" będą jednocześnie wykazywane jako przychody Spółki Akcyjnej w zeznaniach CIT-8. Sprzedaż opodatkowana VAT realizowana przez Start-up'y będzie również ujęta w rozliczeniach podatku należnego w deklaracjach składanych przez Spółkę Akcyjną. W ramach Wewnętrznych Przeksięgowań, Spółka Akcyjna będzie rozliczała koszty księgowości, rozliczeń podatkowych, kosztów utrzymania siedziby i inne koszty związane z działalnością I.a (np. koszty związane z zarządzeniem Spółką Akcyjną przez zewnętrzny podmiot). Wysokość Wewnętrznych Przeksięgowań będzie ustalana poprzez każdorazowe przypisanie Start-up'owi zryczałtowanego kosztu, bazującego na zakresie działalności danego Start-up'a. Wewnętrzne Przeksięgowania dotyczyć będą także kosztów wypełniania obowiązków rachunkowych i podatkowych wynikających z przepisów prawa przez Spółkę Akcyjną. Na tym tle mogą powstać wątpliwości w zakresie rozliczania podatku dochodowego przez Spółkę Akcyjną.

W dniu 12 marca 2014 r., Wnioskodawca został wezwany, o uzupełnienie wniosku poprzez podanie danych umożliwiających identyfikację przyszłej spółki - Spółki Akcyjnej, której utworzenie jest planowane przez Wnioskodawcę, tj. dokładne określenie nazwy (firmy) spółki oraz podanie właściwego dla planowanej spółki adresu do doręczeń.

W odpowiedzi z dnia 19 marca 2014 r., Wnioskodawca wskazał, że planowana firma spółki brzmi: I. S.A., ul. P.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych z wydzielonych wewnętrznie rachunków przydzielonych do Start-up'ów na inny rachunek Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań będzie stanowiła przychód Spółki Akcyjnej o którym mowa w art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Akcyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, równowartość środków pieniężnych przeksięgowanych w Spółce Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań z kont Start-up'ów na konta "centrali" Spółki Akcyjnej nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Akcyjnej.

Na wstępie, należy dokonać oceny prawnopodatkowego statusu prowadzonych w przyszłości w ramach Spółki Akcyjnej Start-up'ów oraz osób współodpowiedzialnych za ich funkcjonowanie tj. Uczestników. Należy podnieść, że piony Spółki Akcyjnej - Start-up'y będą powołane w ramach Spółki Akcyjnej, będą działać na rynku korzystając z osobowości prawnej i podatkowej Spółki Akcyjnej. W wyniku powyższego, przychody osiągane przez Start-up'y będą w sensie prawnym i podmiotowym (w tym z punktu widzenia podmiotowości podatkowej) przychodami osiąganymi przez Spółkę Akcyjną nie są zaś przychodami Uczestników. W rezultacie rozliczenia pomiędzy Spółką Akcyjną a jej wewnętrznymi Start-up'ami w tym Wewnętrzne Przeksięgowania będą stanowić jedynie wewnętrzne rozliczenia w ramach jednego podmiotu i jako takie nie powinny podlegać opodatkowaniu. Uczestnicy będą mieli możliwość współprowadzenia Start-up'ów, natomiast Uczestnicy nie będą prowadzili działalności gospodarczej, bowiem działalność będzie prowadziła Spółka Akcyjna we własnym imieniu i na własną rzecz. Realizacja obowiązków podatkowych (w zakresie dokumentowania czynności, deklarowania zobowiązań podatkowych, dokonywania rozliczeń podatkowych) obciążać będzie podmiot posiadający w tym zakresie podmiotowość podatkową (Spółkę Akcyjną) a nie poszczególne Start-up'y. Tym samym koszty księgowości, rozliczeń podatkowych, i inne koszty związane z funkcjonowaniem I.a jako swojej jednostki wewnętrznej będzie ponosiła Spółka Akcyjna. Należy mieć na uwadze, że ogólne koszty działalności Spółki Akcyjnej będą finansowane m.in. z przychodów realizowanych w ramach poszczególnych Start-up'ów poprzez przypisanie im zryczałtowanego udziału w kosztach ogólnych Spółki Akcyjnej, bazującego na rozmiarach danego Start-up'a. Wewnętrzne Przeksięgowania dotyczyć będą m.in. rozliczenia przez Spółkę Akcyjną kosztów wypełniania obowiązków rachunkowych i podatkowych wynikających z przepisów prawa. Jedynym beneficjentem (konsumentem) czynności podejmowanych w zamian za te środki będzie wyłącznie Spółka Akcyjna (Spółka Akcyjna będzie bowiem realizowała swoje obowiązki publicznoprawne) a nie osoby współpracujące z I. - Uczestnicy. W szczególności nie można uznać, że środki pochodzące z Wewnętrznych Przeksięgowań mogą być w przyszłości uznane za przychód z tytułu świadczenia usług na rzecz Uczestników, tym bardziej, że te same środki były już raz wykazane przez Fundację jako jej przychód. Zgodnie z wykładnią językową, przychody należne to przychody "przysługujące komuś" (por. wyrok NSA z 28 stycznia 2003 r., sygn. akt SA/Bd 106/03). Natomiast w świetle wyroku Sądu Najwyższego z 26 marca 1993 r. (sygn. akt III ARN 6/93) przychody należne to takie, które w szczególności wynikają z działalności gospodarczej i stały się w jej następstwie należnością (wierzytelnością), tyle tylko, że jeszcze faktycznie nieuzyskaną, Sąd Najwyższy podkreślił również, że "Należność (wierzytelność) nie istnieje bez drugiej strony tj. dłużnika (zobowiązania)". Wewnętrzne Przeksięgowania powinny być traktowane jak czynności wewnątrzzakładowe, bowiem brak będzie podmiotu, który mógłby być zobowiązany w stosunku do Spółki Akcyjnej do zapłaty wynagrodzenia z tytułu świadczonych przez Spółkę Akcyjną usług (bowiem brak jest świadczenia usług w ramach Wewnętrznych przeksięgowań). Zatem brak jest przesłanek do ustalenia przychodu należnego po stronie Spółki Akcyjnej przeksięgowującej środki pochodzące z opodatkowanych wcześniej własnych przychodów (tekst jedn.: przychodów uzyskanych przez Start-up'y). Fundamentalną zasadą wynikającą z przepisów Ustawy CIT jest przyjęcie, iż przychodem należnym są tylko i wyłącznie te przychody, które są wymagalne przez podatnika, a zatem będące jego wierzytelnością wobec innych osób, chociaż nie zostały jeszcze faktycznie przez tego podatnika otrzymane. Powstanie przychodu należnego związane jest z momentem powstania wierzytelności (roszczenia w stosunku do dłużnika o zapłatę określonej kwoty). W przypadku Wewnętrznych Przeksięgowań brak będzie jakichkolwiek świadczeń na rzecz innych podmiotów i tym bardziej brak będzie jakiejkolwiek ekwiwalentności świadczeń. W tym wypadku nie występuje ani osoba dłużnika, ani w ogóle wierzytelność, bowiem Wewnętrzne Przeksięgowania dotyczyć będą rozliczeń wewnętrznych w ramach jednego podmiotu - Spółki Akcyjnej. Zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy, znajduje także potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Organy podatkowe uznają, że wewnętrzne rozliczenia pomiędzy podatnikiem oraz jego wyodrębnionymi strukturami organizacyjnymi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych:

* Postanowienie Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 25 sierpnia 2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego (sygn. ZD/406-116/CIT/06): "W opinii organu podatkowego, środki pieniężne wpływające do Wnioskującej na pokrycie Jej bieżących kosztów utrzymania, nie będą stanowiły przychodu, a w momencie dokonania zwrotu tych środków do podmiotu macierzystego, od którego były otrzymane, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Bowiem opisywane środki finansowe należy uznać za przepływy wewnętrzne dokonane w ramach jednego podmiotu. Przedmiotowe środki finansowe będą więc dla Oddziału neutralne podatkowo".

* Interpretacja indywidualna Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lipca 2012 r. (sygn. IPPB5/423-302/12-3/IŚ): "Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Oddział począwszy od 2007 r. dokonuje spłaty dofinansowania udzielonego w walucie obcej w latach 2000-2005 przez Centralę w Wielkiej Brytanii (...). Oddział nie otrzymuje ani przychodu podatkowego, nie ponosi kosztu podatkowego, nie można też uznać, że w ramach tego samego podmiotu dochodzi do wypływu własnych środków pieniężnych, Oddział nie dokonuje też spłaty kredytu ani pożyczki (ten sam podmiot nie może sobie udzielać pożyczek/kredytów). Oznacza to tym samym, że Oddział nie jest uprawniony do ustalania różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Słuszne jest zatem stanowisko Oddziału, że " (...) otrzymane przez Oddział Środki finansowe oraz ich zwrot należy traktować jako transakcje finansowo neutralne z punktu widzenia podatku dochodowego od osób prawnych i nie należy ich ujmować dla potrzeb tego podatku".

* Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 września 2011 r. (sygn. IPPB5/423-542/11-5/IŚ): "Zatem w ramach wewnętrznych rozliczeń Oddziału z Centralą - Oddział przy spłacie dofinansowania waloryzowanego kursem waluty obcej nie będzie uprawniony do ustalenia przychodów czy kosztów uzyskania przychodów na podstawie wyżej określonych przepisów u.p.d.o.p. Rozliczenia z tytuły spłaty przedmiotowego dofinansowania nie będą więc miały wpływu na rachunek podatku dochodowego od osób prawnych".

Podsumowując, równowartość środków przeksięgowanych z kont należących do Start-up'ów na inny rachunek Spółki Akcyjnej w ramach Wewnętrznych Przeksięgowań nie stanowić będzie przychodu Spółki Akcyjnej i nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl