IPPB3/423-90/10-2/ER - Zasady dokonywania rozliczeń podatkowych przez spółkę z o.o. w przypadku zmiany roku obrotowego.
Pismo z dnia 14 kwietnia 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB3/423-90/10-2/ER Zasady dokonywania rozliczeń podatkowych przez spółkę z o.o. w przypadku zmiany roku obrotowego.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2010 r., (data wpływu 1 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zmiany roku podatkowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
W dniu 29 grudnia 2009 r. jedyny wspólnik T. Sp. z o.o. (dalej: Spółka) aktem notarialnym na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników podjął uchwałę o zmianie roku obrotowego, zgodnie z którą nowy rok obrotowy Spółki trwa od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada, przy czym pierwszy po zmianie rok obrotowy rozpocznie się dnia 1 stycznia 2010 r. i zakończy dnia 30 listopada 2011 r. Dotychczasowym rokiem obrotowym Spółki był okres pokrywający się z rokiem kalendarzowym, tj. okres od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia danego roku.
W dniu 30 grudnia 2009 r. Spółka złożyła w Sądzie Rejonowym w Wydziale Gospodarczym KRS wniosek na druku KRS-Z3 o zmianę danych podmiotu w rejestrze przedsiębiorców. Sąd Rejonowy w dniu 7 stycznia 2010 r. wydał postanowienie o wpisie w Dziale 1 Rubryka 4 Informacje o umowie - zmiany umowy Spółki w § 21 aktu założycielskiego z powołaniem na akt notarialny, który to akt zmienia umowę Spółki w zakresie dotyczącym roku obrotowego. Dodatkowo, w dniu 8 stycznia 2010 r. Sąd Rejonowy wydał zaświadczenie o dokonaniu ww. wpisu.
Następnie, w dniu 22 stycznia 2010 r. Spółka złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego zawiadomienie o zmianie roku podatkowego.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy bieżącym rokiem podatkowym Spółki jest okres od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 30 listopada 2011 r.
Czy kolejne lata podatkowe, począwszy od dnia 1 grudnia 2011 r., obejmować będą okresy kolejnych 12 miesięcy trwających od dnia 1 grudnia danego roku do dnia 30 listopada danego roku.
Zdaniem wnioskodawcy.
W opinii Spółki zawiadomienie o zmianie roku podatkowego złożone do Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 22 stycznia 2010 r. jest skuteczne. W konsekwencji, obecny rok podatkowy Spółki trwa od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 30 listopada 2011 r., a kolejne lata podatkowe od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada.
Należy zauważyć, że zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.p.). Zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 8 ust. 1 u.p.d.o.p.:
"Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych".
Natomiast art. 8 ust. 3 u.p.d.o.p. stanowi, iż: "w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe".
Ponadto, zgodnie z normą art. 8 ust. 4 u.p.d.o.p., zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.
Z ww. przepisów UPOOP wynika zatem, że wybór roku podatkowego został pozostawiony do dyspozycji podatnika, a zmiana roku podatkowego może być dokonywana wielokrotnie przy zachowaniu następujących zasad:
przyjęcie roku podatkowego, innego niż kalendarzowy, musi wynikać z postanowienia zamieszczonego w statucie albo w umowie spółki albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników,
o zmianie roku podatkowego podatnik musi powiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego powstaje także wówczas, gdy podatnik pierwotnie wybrał rok podatkowy inny niż kalendarzowy i zamierza dokonać zmiany roku podatkowego na rok kalendarzowy. Termin określony w art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest terminem prawa materialnego i nie podlega przywróceniu - art. 162 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),
pierwszy rok podatkowy po zmianie (rok przejściowy) nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy miesiące kalendarzowe,
początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku i rok ten kończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego.
Spółka zauważa, że spełnia wszystkie ww. przesłanki, aby skutecznie zmienić rok podatkowy, tj.:
zmiana roku obrotowego Spółki została dokonana poprzez zmianę umowy Spółki w efekcie podjęcia stosownej uchwały przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, a następnie Spółka złożyła odpowiedni wniosek w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: KRS) i przedmiotowa zmiana, postanowieniem Sądu Rejonowego, została uwzględniona w KRS,
w dniu 22 stycznia 2010 r. Spółka złożyła zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego z zachowaniem 30-dniowego terminu, o którym mowa w art. 8 ust. 4 u.p.d.o.p.,
pierwszy (przejściowy) rok podatkowy Spółki po ww. zmianie będzie trwał 23 miesiące,
początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie dzień miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku, tj. w sytuacji Spółki dzień 1 stycznia 2010 r. i rok ten zakończy się w ostatnim dniu nowo przyjętego roku podatkowego, tj. w sytuacji Spółki - w dniu 30 listopada 2011 r.
Podsumowując, mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, zawiadomienie złożone przez nią Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu 22 stycznia 2010 r., informujące o zmianie roku podatkowego, jest skuteczne. Tym samym skuteczna jest także zmiana roku podatkowego dokonana przez Spółkę, co oznacza, że obecny rok podatkowy Spółki trwa od dnia 1 stycznia 2010 r. do dnia 30 listopada 2011 r., a kolejne lata podatkowe będą trwały od dnia 1 grudnia do dnia 30 listopada.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.