IPPB3/423-9/14-2/MC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2014 r. (data wpływu 7 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania czy otrzymane przez spółkę wynagrodzenie z tytułu automatycznego umorzenia udziałów, będzie stanowić dochód zwolniony z opodatkowania - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania czy otrzymane przez Spółkę wynagrodzenie z tytułu automatycznego umorzenia udziałów, będzie stanowić dochód zwolniony z opodatkowania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Polski, prowadzącą działalność w zakresie ubezpieczeń i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W związku z działaniami restrukturyzacyjnymi, Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem A I spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, posiadającej siedzibę i zarząd na terytorium Polski, która podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (dalej: "A"). W drodze wniesienia przez Spółkę do A wkładu niepieniężnego (tekst jedn.: 100% udziałów dwóch innych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością należących do grupy, w której działa Spółka), Wnioskodawca obejmie 100% udziałów wyemitowanych przez A. Spółka podkreśla, że przedmiotem aportu, za który zostaną wyemitowane i objęte przez Wnioskodawcę udziały A nie będzie przedsiębiorstwo czy też jego zorganizowana część. Umowa spółki A będzie zawierała klauzulę umorzenia automatycznego udziałów zdefiniowanego w art. 199 § 4 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2013.1030 j.t, dalej: "k.s.h.") wraz z określeniem, że umorzenie to zostanie dokonane za wynagrodzeniem w formie pieniężnej.

Automatyczne umorzenie udziałów A, po ziszczeniu się warunku przewidzianego w umowie spółki A będzie wiązało się z podjęciem przez zarząd uchwały rozpoczynającej procedurę umorzenia. Wnioskodawca zaznacza, że planowane umorzenie automatyczne, nie będzie wiązało się z nabyciem przez A własnych udziałów od Wnioskodawcy celem ich umorzenia, co ma to miejsce w przypadku umorzenia dobrowolnego.

W momencie dokonania automatycznego umorzenia udziałów A, Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem A, tj. będzie posiadał 100% udziałów przez okres nieprzekraczający dwóch lat. Po dokonaniu umorzenia automatycznego części udziałów w A (tekst jedn.: tylko tej części, która została objęta przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny), Spółka nadal będzie jedynym wspólnikiem A, posiadającym 100% udziałów, z zamiarem utrzymania tych udziałów w A przez okres dłuższy niż dwa lata.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie od A tytułem automatycznego umorzenia udziałów, dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 k.s.h. tj., po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki A będzie stanowić dochód w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i na podstawie art. 22 ust. 4-4b ustawy o CIT będzie zwolnione z podatku CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie od A tytułem automatycznego umorzenia udziałów, dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 k.s.h. tj., po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki A będzie stanowić dochód w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i na podstawie art. 22 ust. 4-4b, 4d ustawy o CIT będzie zwolnione z podatku CIT.

Zgodnie z art. 199 § 1 i § 2 k.s.h. udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, a przestanki i tryb umorzenia przymusowego określa umowa spółki. Jak wynika z art. 199 § 4 k.s.h., mowa spółki może jednak stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników, tzw. umorzenie automatyczne. Zgodnie z powołanym powyżej artykułem k.s.h., do lego typu umorzenia stosuje się przepisy o umorzeniu przymusowym. Jak Wnioskodawca zaznaczył w opisie zdarzenia przyszłego, umowa spółki A, będzie zawierała klauzulę, zgodnie z którą część udziałów A należących do Wnioskodawcy będzie umorzona w drodze umorzenia automatycznego. Ziszczenie określonego w umowie spółki A zdarzenia, spowoduje natychmiastowe rozpoczęcie procedury automatycznego umorzenia części udziałów, o które) mowa w art. 199 § 4 k.s.h., z tym jak wskazuje 199 § 5 k.s.h. do rozpoczęcia tej procedury nie będzie konieczne podjęcie uchwały przez zgromadzenie wspólników, lecz przez zarząd A. W dalszej części procedura samego umorzenia udziałów będzie przebiegała analogicznie jak ma to miejsce w przypadku umorzenia przymusowego. Jednak Wnioskodawca podkreśla, że na żadnym etapie procedury umorzenia automatycznego nie dojdzie do zbycia tych udziałów przez Wnioskodawcę do A w celu ich umorzenia.

Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

W świetle brzmienia powyżej powołanego przepisu oraz usunięcia z dniem 1 stycznia 2011 r. art. 10 ust. 1 pkt 2, odnoszącego się do dochodów ze zbycia udziałów w celu ich umorzenia (czyli do dochodów z dobrowolnego umorzenia udziałów) w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT odnosi się do dochodów osiąganych z umorzenia udziałów zarówno w procedurze przymusowego umorzenia udziałów, jak i w procedurze umorzenia automatycznego.

Co należy podkreślić, w procedurze umorzenia automatycznego nie dochodzi najpierw do zbycia udziałów, a dopiero później do ich umorzenia - sama procedura, oprócz podjęcia przez zarząd pierwszej uchwały inicjującej cały proces, przebiega dokładnie tak samo jak umorzenie przymusowe. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, wypłaty wynagrodzenia w przypadku umorzenia automatycznego jak i przymusowego powinny być traktowane w ten sam sposób na gruncie ustawy o CIT tj., jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, dochody z umorzenia automatycznego należą więc do kategorii dochodów z udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o CIT a konkretnie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Jak zostało wskazane powyżej, wynagrodzenie uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu automatycznego umorzenia udziałów będzie stanowiło dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W związku z tym, dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 22 ustawy o CIT 19% stawką podatku dochodowego. Jednakże przy spełnieniu warunków określonych w art. 22 ust. 4 ww. ustawy, przewidziane jest zwolnienie z opodatkowania CIT dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

I tak, w myśl art. 22 ust. 4, 4a i 4d ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Dodatkowo, jak wynika z art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania przez spółkę uzyskującą dochód (przychód) z udziałów w kapitale spółki wypłacającej w wysokości co najmniej 10% upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Jednak w przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów w wymaganej wysokości co najmniej 10% nieprzerwanie przez okres dwóch łat, spółka uzyskująca dochody (przychody) zobowiązana będzie do zapłaty od tych dochodów (przychodów) podatku w wysokości 19% wraz z odsetkami za zwłokę.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie warunki zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego tytułem umorzenia automatycznego udziałów A, wskazane w art. 22 ust. 4, 4a, 4b i 4d ustawy o CIT będą spełnione zarówno przez A jak i Wnioskodawcę, tj., w szczególności: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością A, która wypłacać będzie Wnioskodawcy wynagrodzenie z tytułu umorzenia automatycznego udziałów będzie podatnikiem podatku dochodowego CIT w Polsce oraz będzie posiadała siedzibę lub zarząd w Polsce; dochód Wnioskodawcy będzie podlegać w całości opodatkowaniu w Polsce bez względu na miejsce jego osiągania; Wnioskodawca nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania CIT od całości swoich dochodów; w momencie dokonania automatycznego umorzenia udziałów A, Wnioskodawca będzie jedynym udziałowcem A, tj. będzie posiadał 100% udziałów przez okres nieprzekraczający dwóch lat. Po dokonaniu umorzenia automatycznego części udziałów w A (tekst jedn.: tylko tej części, która została objęta przez Wnioskodawcę za wkład niepieniężny), Spółka nadal będzie jedynym wspólnikiem A posiadającym 100% udziałów, z zamiarem utrzymania tych udziałów w A przez okres dłuższy niż dwa lata.

Dlatego też, mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, w zdarzeniu przyszłym objętym niniejszym wnioskiem:

* dochód uzyskany przez Spółkę z tytułu automatycznego umorzenia udziałów przewidzianego w art. 199 § 4 k.s.h., tj. po zaistnieniu zdarzenia określonego w umowie spółki A, będzie podlegał opodatkowaniu jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych na zasadach przewidzianych w art. 22 w związku z art. 10 ust. 1 ustawy o CIT;

* spełnione będą wszystkie przywołane powyżej warunki dla zwolnienia otrzymanego wynagrodzenia z tytułu umorzenia automatycznego udziałów A posiadanych przez Wnioskodawcę przewidziane w art. 22 ust. 4, 4a, 4b i 4d ustawy o CIT, i tym samym wypłata ta będzie zwolniona z CIT a A, jako płatnik, nie będzie zobowiązany do poboru podatku, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zaznacza, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji podatkowych Ministra Finansów, w szczególności w pismach: Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2013 r. (sygn. IPPB3/423-335/13-2/MS1), Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r. (sygn. IPPB5/423-297/13-2/AJ), Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 2 kwietnia 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-.329/11-4/KJ), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 kwietnia 2012 r. (sygn. ILPB4/423-516/11-5/DS).

Reasumując, otrzymane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie od A, tytułem automatycznego umorzenia udziałów, dokonanego zgodnie z art. 199 § 4 k.s.h. tj. po spełnieniu się warunku określonego w umowie spółki A, będzie stanowić dochód w zyskach osób prawnych, o którym mowa a art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i na podstawie art. 22 ust. 4-4b, 4d ustawy o CIT będzie zwolnione z podatku CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.